Вопрос: ЗАО (далее - банк) является одним из кредиторов по договору синдицированного кредитования. В связи с участием в кредитовании банк может получать несколько видов комиссий от заемщика:
1) "Arrangement fee" - "комиссия за организацию кредита": за подготовку документов при первичном оформлении кредита, сбор документов для кредитования, подготовку заключений на выдачу кредита, подготовку договоров и обеспечительной документации, согласование и изменение первоначальных условий договора по кредиту, поиск участников-кредиторов для участия в синдицированном кредитовании, подписание документов и их рассылку заемщику и участникам-кредиторам. Как правило, эта комиссия уплачивается заемщиком единовременно, величина ее устанавливается в процентах от суммы кредита. Комиссия может оплачиваться как до, так и после фактического перечисления средств заемщику в качестве кредита. Эту комиссию получает организатор синдицированного кредита, который, как правило, одновременно является одним из участников синдиката;
2) "Participation fee" - "комиссия за участие в кредитовании заемщика": за согласие совместного участия в кредитовании заемщика и принятие кредитного риска на себя. Это также единовременная комиссия, установленная в процентах от суммы кредита, которая может оплачиваться как до, так и после перечисления средств заемщику. Эту комиссию получают остальные кредиторы по синдицированному кредиту;
3) "Extension fee" - "комиссия за согласие в пролонгации кредита" (за согласие по пролонгированию кредита): единовременная комиссия как процент от суммы пролонгированного кредита, которая может оплачиваться до и после подписания документов о пролонгации. Эту комиссию получают кредиторы, участвующие в договоре синдицированного кредитования на новых условиях (новые сроки кредитования, новые процентные ставки и т.д.);
4) "Commitment fee" - "комиссия за обязательство по предоставлению кредита заемщику в счет открытой кредитной линии": комиссия, взимаемая банком при осуществлении вышеназванной операции за неиспользованный остаток кредитной линии. Эта комиссия рассчитывается как процент от неиспользованного остатка кредитной линии.
Просим вас разъяснить, как следует рассматривать полученные комиссии в целях исчисления налога на прибыль: в качестве комиссионного (не процентного) дохода, который исчисляется без относительности к сроку предоставления самого кредита и учитывается для налогообложения в момент оказания услуги (на дату подписания кредитного договора), или в качестве процентного дохода, признаваемого для налогообложения пропорционально сроку действия кредита. При этом под сроком действия кредита понимается общий срок погашения кредита, предусмотренный кредитным договором.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 22.05.2007 N Ф029 по вопросу признания в целях налогообложения прибыли доходов банка в виде сумм комиссионных вознаграждений за предоставление кредитов и сообщает следующее.
Как следует из письма, при предоставлении кредитов банк в соответствии с кредитными договорами получает несколько видов комиссионных вознаграждений. Эти комиссионные вознаграждения согласно условиям кредитных договором могут быть указаны как в абсолютных суммах (рублях, долларах и т.п.), так и в процентном выражении.
Если, исходя из условий кредитного договора, сумма комиссии указана в денежном выражении, то полученный доход в виде комиссионного вознаграждения учитывается банком в соответствии с положениями статьи 290 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В случае, если в кредитном договоре комиссия указана в процентном отношении от суммы кредита или иной величины, то в этом случае полученный банком доход рассматривается как доход, связанный с получением процентов.
В соответствии с пунктом 3 статьи 43 Кодекса в целях налогообложения процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Согласно пункту 6 статьи 250 Кодекса для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 Кодекса).
При этом доходы в виде процентов в соответствии с пунктом 6 статьи 271 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, признаются полученными и включаются в состав доходов на конец соответствующего отчетного периода.
1) "Arrangement fee" - "комиссия за организацию кредита": за подготовку документов при первичном оформлении кредита, сбор документов для кредитования, подготовку заключений на выдачу кредита, подготовку договоров и обеспечительной документации, согласование и изменение первоначальных условий договора по кредиту, поиск участников-кредиторов для участия в синдицированном кредитовании, подписание документов и их рассылку заемщику и участникам-кредиторам. Как правило, эта комиссия уплачивается заемщиком единовременно, величина ее устанавливается в процентах от суммы кредита. Комиссия может оплачиваться как до, так и после фактического перечисления средств заемщику в качестве кредита. Эту комиссию получает организатор синдицированного кредита, который, как правило, одновременно является одним из участников синдиката;
2) "Participation fee" - "комиссия за участие в кредитовании заемщика": за согласие совместного участия в кредитовании заемщика и принятие кредитного риска на себя. Это также единовременная комиссия, установленная в процентах от суммы кредита, которая может оплачиваться как до, так и после перечисления средств заемщику. Эту комиссию получают остальные кредиторы по синдицированному кредиту;
3) "Extension fee" - "комиссия за согласие в пролонгации кредита" (за согласие по пролонгированию кредита): единовременная комиссия как процент от суммы пролонгированного кредита, которая может оплачиваться до и после подписания документов о пролонгации. Эту комиссию получают кредиторы, участвующие в договоре синдицированного кредитования на новых условиях (новые сроки кредитования, новые процентные ставки и т.д.);
4) "Commitment fee" - "комиссия за обязательство по предоставлению кредита заемщику в счет открытой кредитной линии": комиссия, взимаемая банком при осуществлении вышеназванной операции за неиспользованный остаток кредитной линии. Эта комиссия рассчитывается как процент от неиспользованного остатка кредитной линии.
Просим вас разъяснить, как следует рассматривать полученные комиссии в целях исчисления налога на прибыль: в качестве комиссионного (не процентного) дохода, который исчисляется без относительности к сроку предоставления самого кредита и учитывается для налогообложения в момент оказания услуги (на дату подписания кредитного договора), или в качестве процентного дохода, признаваемого для налогообложения пропорционально сроку действия кредита. При этом под сроком действия кредита понимается общий срок погашения кредита, предусмотренный кредитным договором.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 22.05.2007 N Ф029 по вопросу признания в целях налогообложения прибыли доходов банка в виде сумм комиссионных вознаграждений за предоставление кредитов и сообщает следующее.
Как следует из письма, при предоставлении кредитов банк в соответствии с кредитными договорами получает несколько видов комиссионных вознаграждений. Эти комиссионные вознаграждения согласно условиям кредитных договором могут быть указаны как в абсолютных суммах (рублях, долларах и т.п.), так и в процентном выражении.
Если, исходя из условий кредитного договора, сумма комиссии указана в денежном выражении, то полученный доход в виде комиссионного вознаграждения учитывается банком в соответствии с положениями статьи 290 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В случае, если в кредитном договоре комиссия указана в процентном отношении от суммы кредита или иной величины, то в этом случае полученный банком доход рассматривается как доход, связанный с получением процентов.
В соответствии с пунктом 3 статьи 43 Кодекса в целях налогообложения процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам.
Согласно пункту 6 статьи 250 Кодекса для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов учитываются доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам (особенности определения доходов банков в виде процентов устанавливаются статьей 290 Кодекса).
При этом доходы в виде процентов в соответствии с пунктом 6 статьи 271 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, признаются полученными и включаются в состав доходов на конец соответствующего отчетного периода.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин