Ищете ответы в нормативных документах? Эксперты-практики Клерк.Консультаций оперативно ответят на ваши вопросы: помогут разобраться в нормативке, налогах, учете, заполнить отчет и многое другое.
Вопрос: На основании подп. 2 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) просим дать разъяснения по следующему вопросу.
В соответствии с п. 6 ст. 149 НК РФ перечисленные в указанной статье "операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации".
Ст. 149 НК РФ содержит виды деятельности, как подлежащие лицензированию в соответствии с действующим законодательством, так и не лицензируемые.
Письмом Минфина РФ от 01.12.2005 N 03-04-11/321 "Об освобождении от НДС и лицензировании" закреплено, что "согласно пункту 6 статьи 149 Кодекса для освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость операций, перечисленных в данной статье, требуется наличие лицензии на те виды деятельности, которые лицензируются в соответствии с законодательством Российской Федерации"; если лицензирование вида деятельности "не предусмотрено, то для применения вышеуказанного освобождения наличие лицензии не требуется".
В соответствии с подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации "услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений".
Образовательная деятельность в соответствии с Положением о лицензировании образовательной деятельности, утвержденным постановлением Правительства РФ от 18.10.2000 г. N 796 (Далее - Положение о лицензировании образовательной деятельности), подразделяется на лицензируемую и не подлежащую лицензированию.
В соответствии с подп. "а" п. 2 Положения о лицензировании образовательной деятельности не подлежит лицензированию "образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации".
В связи со всем вышеизложенным просим ответить на следующий вопрос: подлежит ли налогообложению налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного процесса в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации (кружковая деятельность)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации услуг по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного процесса в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающихся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса.
Таким образом, освобождение от налогообложения предоставляется некоммерческим образовательным организациям в отношении услуг в сфере образования, оказанным по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии.
Поскольку согласно пункту 2 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 18 октября 2000 г. N 796, образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающихся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации, лицензированию не подлежит, данные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
В соответствии с п. 6 ст. 149 НК РФ перечисленные в указанной статье "операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации".
Ст. 149 НК РФ содержит виды деятельности, как подлежащие лицензированию в соответствии с действующим законодательством, так и не лицензируемые.
Письмом Минфина РФ от 01.12.2005 N 03-04-11/321 "Об освобождении от НДС и лицензировании" закреплено, что "согласно пункту 6 статьи 149 Кодекса для освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость операций, перечисленных в данной статье, требуется наличие лицензии на те виды деятельности, которые лицензируются в соответствии с законодательством Российской Федерации"; если лицензирование вида деятельности "не предусмотрено, то для применения вышеуказанного освобождения наличие лицензии не требуется".
В соответствии с подп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации "услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений".
Образовательная деятельность в соответствии с Положением о лицензировании образовательной деятельности, утвержденным постановлением Правительства РФ от 18.10.2000 г. N 796 (Далее - Положение о лицензировании образовательной деятельности), подразделяется на лицензируемую и не подлежащую лицензированию.
В соответствии с подп. "а" п. 2 Положения о лицензировании образовательной деятельности не подлежит лицензированию "образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации".
В связи со всем вышеизложенным просим ответить на следующий вопрос: подлежит ли налогообложению налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного процесса в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации (кружковая деятельность)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу налогообложения налогом на добавленную стоимость операций по реализации услуг по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного процесса в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающихся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) налогом на добавленную стоимость реализация на территории Российской Федерации услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса.
Таким образом, освобождение от налогообложения предоставляется некоммерческим образовательным организациям в отношении услуг в сфере образования, оказанным по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии.
Поскольку согласно пункту 2 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 18 октября 2000 г. N 796, образовательная деятельность в форме разовых лекций, стажировок, семинаров и других видов обучения, не сопровождающихся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации, лицензированию не подлежит, данные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
Н.А. Комова
Н.А. Комова
Читайте подробнее: Услуги в форме разовых лекций облагаются НДС