Вопрос: Должна ли дочерняя организация начислять налог на дивиденды?
Какой источник выплаты дивидендов российской организацией своей материнской организации (российской организации) при условии полной выплаты процентов в первом квартале по условиям договора и отсутствии прибыли у дочернего предприятия?
Какая ставка налога на дивиденды в случае начисления налога?
Поясните порядок заполнения листа 3 декларации налога на прибыль дочерней организацией. Должен ли заполняться дочерней организацией налоговый расчет (форма по КНД 1151056) о суммах, выплаченных иностранном организациям?
В случае уплаты процентов в первом квартале 2007 года, какая дата должна быть указана в разделе 1.3 Декларации - Срок уплаты налога на дивиденды?
Каким образом о начислении дивидендов сообщается материнской компании?
Должна ли материнская компания, в случае, если источником налога на дивиденды являются проценты, причитающиеся заимодавцу, уменьшать свой доход на сумму налога на дивиденды налогового агента?
Дочерняя компания российской организации получает заем от материнской компании, являющейся аффилированным лицом иностранной организации. Задолженность по займу является контролируемой и проценты по займу нормируются. Прибыли, остающейся в распоряжении дочернего предприятия, нет. Дочернее предприятие убыточное. Проценты по займу в течение I квартала полностью выплачены по условиям договора. Материнская компания начисленные проценты по договору займа отражает как внереализационный доход и облагает 24% налога на прибыль. Проценты, предъявленные дочерней организации, материнская компания в первом квартале получила полностью (по условиям договора).
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 27.04.2006 N 18 по вопpocy учета процентов по договору займа для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
Из вашего письма следует, что российская организация-заемщик заключила договор займа с российской организацией-заимодавцем, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом иностранной организации, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой организации-займодавца.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.
В соответствии с пунктом 2 статьи 269 НК РФ если налогоплательщик -российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее в статье 269 НК РФ - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 статьи 269 НК РФ применяются правила, установленные пунктом 2 статьи 269 НК РФ.
Согласно пункту 4 статьи 269 НК РФ положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 НК РФ.
Таким образом, организация-заемщик вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций расходы в виде процентов по договору займа, заключенному с организацией-заимодавцем. При этом положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, и не учитывается организацией-заемщиком в составе расходов.
Пунктом 2 статьи 275 НК РФ установлено, что если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений пункта 2 статьи 275 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с КОС РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Таким образом, в случае возникновения положительной разницы между начисленными процентами и предельными процентами, приравненной в целях налогообложения к дивидендам, на организацию-заемщика возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у организации-заимодавца и перечислению в бюджет налога с вышеуказанной разницы.
Какой источник выплаты дивидендов российской организацией своей материнской организации (российской организации) при условии полной выплаты процентов в первом квартале по условиям договора и отсутствии прибыли у дочернего предприятия?
Какая ставка налога на дивиденды в случае начисления налога?
Поясните порядок заполнения листа 3 декларации налога на прибыль дочерней организацией. Должен ли заполняться дочерней организацией налоговый расчет (форма по КНД 1151056) о суммах, выплаченных иностранном организациям?
В случае уплаты процентов в первом квартале 2007 года, какая дата должна быть указана в разделе 1.3 Декларации - Срок уплаты налога на дивиденды?
Каким образом о начислении дивидендов сообщается материнской компании?
Должна ли материнская компания, в случае, если источником налога на дивиденды являются проценты, причитающиеся заимодавцу, уменьшать свой доход на сумму налога на дивиденды налогового агента?
Дочерняя компания российской организации получает заем от материнской компании, являющейся аффилированным лицом иностранной организации. Задолженность по займу является контролируемой и проценты по займу нормируются. Прибыли, остающейся в распоряжении дочернего предприятия, нет. Дочернее предприятие убыточное. Проценты по займу в течение I квартала полностью выплачены по условиям договора. Материнская компания начисленные проценты по договору займа отражает как внереализационный доход и облагает 24% налога на прибыль. Проценты, предъявленные дочерней организации, материнская компания в первом квартале получила полностью (по условиям договора).
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 27.04.2006 N 18 по вопpocy учета процентов по договору займа для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
Из вашего письма следует, что российская организация-заемщик заключила договор займа с российской организацией-заимодавцем, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом иностранной организации, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой организации-займодавца.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.
В соответствии с пунктом 2 статьи 269 НК РФ если налогоплательщик -российская организация имеет непогашенную задолженность по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом указанной иностранной организации, а также по долговому обязательству, в отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее в статье 269 НК РФ - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода, при определении предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1 статьи 269 НК РФ применяются правила, установленные пунктом 2 статьи 269 НК РФ.
Согласно пункту 4 статьи 269 НК РФ положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 НК РФ.
Таким образом, организация-заемщик вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций расходы в виде процентов по договору займа, заключенному с организацией-заимодавцем. При этом положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, установленным пунктом 2 статьи 269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, и не учитывается организацией-заемщиком в составе расходов.
Пунктом 2 статьи 275 НК РФ установлено, что если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений пункта 2 статьи 275 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с КОС РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
Таким образом, в случае возникновения положительной разницы между начисленными процентами и предельными процентами, приравненной в целях налогообложения к дивидендам, на организацию-заемщика возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у организации-заимодавца и перечислению в бюджет налога с вышеуказанной разницы.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: Минфин РФ: Письмо N 03-03-06/1/393 от 25.06.2007