Вопрос: Закрытое акционерное общество просит дать разъяснения по следующему вопросу.
В соответствии с экспортным контрактом от 12 июня 2005 года с белорусским концерном общество отгрузило 22.03.2007 года в Республику Беларусь оборудование комплектации линии подготовки термомеханической массы для бумагоделательной машины, являющееся товаром, не происходящим с территории Российской Федерации. При этом обществом была подана, а таможенными органами принята и оформлена соответствующая таможенная декларация.
Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ определено, что в Соглашении между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение) под термином "товары" понимаются товары, происходящие из территории Российской Федерации или Республики Беларусь, в соответствии с пунктом 2 статьи 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о свободной торговле от 13 ноября 1992 года. Таким образом, нормы Соглашения на операции по экспорту в Республику Беларусь товаров, не происходящих с территории Российской Федерации, не распространяются.
Учитывая изложенное, налогообложение налогом на добавленную стоимость операций по реализации на территорию Республики Беларусь товаров, происходящих из третьих стран, должно производиться в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. При этом, по мнению общества, указанные документы представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта (в соответствии с пунктом 9 статьи 165 НК РФ), а не в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров, как предусмотрено нормами Cоглашения.
Просим разъяснить:
1) Применимы ли к операциям по реализации с территории Российской Федерации в Республику Беларусь товаров, не происходящих с территории Российской Федерации, нормы Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг?
2) В какой срок налогоплательщиками представляются документы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации с территории Российской Федерации в Республику Беларусь товаров, не происходящих с территории Российской Федерации?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения налога на добавленную стоимость при реализации товаров, не происходящих с территории Российской Федерации, на территорию Республики Беларусь и сообщает.
В соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2004 г. N 181-ФЗ "О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" положения данного Соглашения применяются только в отношении товаров, происходящих с территорий государств Сторон и определенных пунктом 2 статьи 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о свободной торговле от 13 ноября 1992 года. В связи с этим в отношении товаров, не происходящих с территории Российской Федерации и реализуемых российскими налогоплательщиками на территорию Республики Беларусь, Соглашение о взимании косвенных налогов не применяется.
Таким образом, при реализации указанных товаров налогообложение налогом на добавленную стоимость осуществляется в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса при реализации российскими налогоплательщиками товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса. При этом на основании пункта 9 статьи 165 Кодекса указанные документы представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.
Учитывая изложенное, документы, обосновывающие правомерность применения нулевой ставки налога, при реализации товаров, не происходящих с территории Российской Федерации, на территорию Республики Беларусь, представляются в налоговые органы не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения этих товаров под таможенный режим экспорта.
В соответствии с экспортным контрактом от 12 июня 2005 года с белорусским концерном общество отгрузило 22.03.2007 года в Республику Беларусь оборудование комплектации линии подготовки термомеханической массы для бумагоделательной машины, являющееся товаром, не происходящим с территории Российской Федерации. При этом обществом была подана, а таможенными органами принята и оформлена соответствующая таможенная декларация.
Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ определено, что в Соглашении между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение) под термином "товары" понимаются товары, происходящие из территории Российской Федерации или Республики Беларусь, в соответствии с пунктом 2 статьи 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о свободной торговле от 13 ноября 1992 года. Таким образом, нормы Соглашения на операции по экспорту в Республику Беларусь товаров, не происходящих с территории Российской Федерации, не распространяются.
Учитывая изложенное, налогообложение налогом на добавленную стоимость операций по реализации на территорию Республики Беларусь товаров, происходящих из третьих стран, должно производиться в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ. При этом, по мнению общества, указанные документы представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг) в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта (в соответствии с пунктом 9 статьи 165 НК РФ), а не в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров, как предусмотрено нормами Cоглашения.
Просим разъяснить:
1) Применимы ли к операциям по реализации с территории Российской Федерации в Республику Беларусь товаров, не происходящих с территории Российской Федерации, нормы Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг?
2) В какой срок налогоплательщиками представляются документы для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации с территории Российской Федерации в Республику Беларусь товаров, не происходящих с территории Российской Федерации?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо о порядке применения налога на добавленную стоимость при реализации товаров, не происходящих с территории Российской Федерации, на территорию Республики Беларусь и сообщает.
В соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2004 г. N 181-ФЗ "О ратификации Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" положения данного Соглашения применяются только в отношении товаров, происходящих с территорий государств Сторон и определенных пунктом 2 статьи 1 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о свободной торговле от 13 ноября 1992 года. В связи с этим в отношении товаров, не происходящих с территории Российской Федерации и реализуемых российскими налогоплательщиками на территорию Республики Беларусь, Соглашение о взимании косвенных налогов не применяется.
Таким образом, при реализации указанных товаров налогообложение налогом на добавленную стоимость осуществляется в порядке, установленном главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса при реализации российскими налогоплательщиками товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса. При этом на основании пункта 9 статьи 165 Кодекса указанные документы представляются в налоговый орган в срок не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта.
Учитывая изложенное, документы, обосновывающие правомерность применения нулевой ставки налога, при реализации товаров, не происходящих с территории Российской Федерации, на территорию Республики Беларусь, представляются в налоговые органы не позднее 180 календарных дней, считая с даты помещения этих товаров под таможенный режим экспорта.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: В какой срок представляются документы для применения НДС 0%