Вопрос: ЗАО, свидетельствует Вам свое почтение и обращается с просьбой дать разъяснения о порядке исчисления и предоставления сведений по форме 2-НДФЛ налоговыми агентами при получении налогоплательщиками доходов в натуральной форме.
В соответствии со ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
В соответствии с п. 28 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, не превышающие 4000 руб., полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).
Пунктом 2 статьи 226 Кодекса определено, что исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.
Пунктом 5 статьи 226 Кодекса установлено, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Согласно пункту 1 статьи 230 Кодекса, налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по установленной форме (форма 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету налога на доходы физических лиц").
В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по утвержденной форме (форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица").
Вопрос: 1: Возникает ли у компании обязанность подавать в налоговый орган сведения о доходах физических лиц за налоговый период по форме 2-НДФЛ в том случае, если Компанией в ходе рекламных акций произведено вручение клиентам - физическим лицам за налоговый период призов и подарков на сумму не более 4000 руб., и не подлежащих налогообложению согласно п. 28 ст. 217 НК РФ?
Вопрос 2: Возникает ли у компании обязанность подавать в налоговый орган сведения о доходах физических лиц в месячный срок (п. 5 ст. 226 Кодекса) по форме 2 - НДФЛ в том случае, если компания в ходе рекламной акции производит вручение клиентам - физическим лицам призов и подарков стоимостью, не превышающей 4000 руб., и не подлежащих налогообложению согласно п. 28 ст. 217 НК РФ?
Вопрос 3: Возникает ли у компании обязанность повторно подавать в налоговый орган сведения о доходах физических лиц в месячный срок (п. 5 ст. 226 Кодекса) по форме 2-НДФЛ в том случае, если компания уже подавала сведения по доходам (призы, подарки) свыше 4000 руб. по итогам предыдущего месяца, а в текущем месяце налогоплательщик снова получил приз на сумму 100 руб. и, соответственно, налогооблагаемая база выросла на 100 руб.?
Вопрос 4: Возникает ли у компании обязанность подавать в налоговый орган сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ или налоговый агент вправе подать сведения в произвольной форме?
Будем признательны за внимание к поставленным вопросам и надеемся на скорый ответ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 22.05.07 N 8-Сна-Исх, 00071/07 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде призов и подарков, полученных в ходе рекламных акций, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно статье 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 28 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).
Таким образом, при получении физическими лицами от организации указанного дохода, не превышающего 4000 рублей, организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на организацию не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц.
Соответственно, организация не обязана предоставлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных физическими лицами.
При этом организации следует вести персонифицированный учет физических лиц, получивших указанные подарки и призы. В случае, если стоимость призов и подарков одному и тому же физическому лицу превысит в налоговом периоде 4000 рублей, организация будет признана налоговым агентом и соответственно на нее будут возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьей 226 Кодекса.
В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В рассматриваемой ситуации у организации отсутствует возможность удержать налог на доходы физических лиц у налогоплательщиков, поскольку при получении приза доход у физического лица образуется в натуральной форме, и выплаты денежных средств, из которых можно было бы удержать налог, не происходит.
Согласно пункту 5 статьи 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
В этом случае исчисление и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном статьей 228 Кодекса.
О невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", утвержденной приказом Федеральной налоговой службы от 13.10.06 N САЭ-3-04/706.
В соответствии со ст. 24 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
В соответствии с п. 28 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, не превышающие 4000 руб., полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).
Пунктом 2 статьи 226 Кодекса определено, что исчисление сумм и уплата налога на доходы физических лиц производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.
Пунктом 5 статьи 226 Кодекса установлено, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Согласно пункту 1 статьи 230 Кодекса, налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по установленной форме (форма 1-НДФЛ "Налоговая карточка по учету налога на доходы физических лиц").
В соответствии с пунктом 2 статьи 230 Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов по утвержденной форме (форма 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица").
Вопрос: 1: Возникает ли у компании обязанность подавать в налоговый орган сведения о доходах физических лиц за налоговый период по форме 2-НДФЛ в том случае, если Компанией в ходе рекламных акций произведено вручение клиентам - физическим лицам за налоговый период призов и подарков на сумму не более 4000 руб., и не подлежащих налогообложению согласно п. 28 ст. 217 НК РФ?
Вопрос 2: Возникает ли у компании обязанность подавать в налоговый орган сведения о доходах физических лиц в месячный срок (п. 5 ст. 226 Кодекса) по форме 2 - НДФЛ в том случае, если компания в ходе рекламной акции производит вручение клиентам - физическим лицам призов и подарков стоимостью, не превышающей 4000 руб., и не подлежащих налогообложению согласно п. 28 ст. 217 НК РФ?
Вопрос 3: Возникает ли у компании обязанность повторно подавать в налоговый орган сведения о доходах физических лиц в месячный срок (п. 5 ст. 226 Кодекса) по форме 2-НДФЛ в том случае, если компания уже подавала сведения по доходам (призы, подарки) свыше 4000 руб. по итогам предыдущего месяца, а в текущем месяце налогоплательщик снова получил приз на сумму 100 руб. и, соответственно, налогооблагаемая база выросла на 100 руб.?
Вопрос 4: Возникает ли у компании обязанность подавать в налоговый орган сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ или налоговый агент вправе подать сведения в произвольной форме?
Будем признательны за внимание к поставленным вопросам и надеемся на скорый ответ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 22.05.07 N 8-Сна-Исх, 00071/07 по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде призов и подарков, полученных в ходе рекламных акций, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно статье 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 28 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде любых выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).
Таким образом, при получении физическими лицами от организации указанного дохода, не превышающего 4000 рублей, организация не признается налоговым агентом, поскольку в таких случаях на организацию не возлагается обязанность исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц.
Соответственно, организация не обязана предоставлять в налоговые органы сведения о таких доходах, полученных физическими лицами.
При этом организации следует вести персонифицированный учет физических лиц, получивших указанные подарки и призы. В случае, если стоимость призов и подарков одному и тому же физическому лицу превысит в налоговом периоде 4000 рублей, организация будет признана налоговым агентом и соответственно на нее будут возложены обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьей 226 Кодекса.
В соответствии с пунктом 4 статьи 226 Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
В рассматриваемой ситуации у организации отсутствует возможность удержать налог на доходы физических лиц у налогоплательщиков, поскольку при получении приза доход у физического лица образуется в натуральной форме, и выплаты денежных средств, из которых можно было бы удержать налог, не происходит.
Согласно пункту 5 статьи 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
В этом случае исчисление и уплату налога на доходы физических лиц налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке, предусмотренном статьей 228 Кодекса.
О невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год", утвержденной приказом Федеральной налоговой службы от 13.10.06 N САЭ-3-04/706.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: Призы клиентам фирмы и НДФЛ