Вопрос: Организация занимается строительной и ремонтно-строительной деятельностью на территории Московской области. Заказчиками являются как юридические, так и физические лица. В отношении заказчиков - юридических лиц применяется общий режим налогообложения. В отношении заказчиков - физических лиц применяется специальный налоговый режим - единый налог на вмененный доход ("вмененная деятельность").
Просим ответить на следующие вопросы:
1. Возможно ли определять физический показатель (количество работников) для расчета единого налога на вмененный доход, пропорционально времени работы в случае, если работа осуществлялась неполный месяц?
Данная ситуация возникает в случаях проведения работ по договору с заказчиком - физическим лицом в какой-то из месяцев - как неполный месяц, что подтверждается актом выполненных работ, где указываются сроки выполнения работ. Возможны и другие варианты: отпуска или нахождения на больничном каких-то работников, а также переброски общестроительных рабочих или рабочих определенных специальностей на другие объекты, где осуществляются работы по Договору с заказчиком - юридическим лицом.
Если физический показатель по данным работникам принимается за единицу вне зависимости от причин, указанных выше, нарушается принцип равенства налогообложения (ст. 3 НК РФ), так как увеличивается налоговая нагрузка на организацию по сравнению с тем, как если бы она находилась на одном режиме налогообложения: общем или "вмененном". Причина: завышенный физический показатель для расчета единого налога на вмененный доход и, соответственно, завышенный доход по общему режиму налогообложения, так как часть прямых расходов (зарплата, начисления на ФОТ по указанным сотрудникам) не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
2. Если возможен расчет физического показателя (количество работников) для расчета единого налога на вмененный доход, пропорционально времени работы в случае, если работа осуществлялась неполный месяц, то до какого знака осуществлять округление физического показателя - один знак после запятой (десятые доли), два знака после запятой (сотые) доли?
3. Какова методика определения налогооблагаемой базы по ЕСН для указанных выше (в 1-м вопросе) сотрудников, если сотрудники работали неполный месяц по причине фактического срока работы на "вмененном" объекте, по причине отпуска или больничного листа, в случае "переброски" на другой объект (общий режим налогообложения)?
4. Как определять физический показатель (количество работников) для расчета единого налога на вмененный доход по административно-управленческому и общехозяйственному персоналу (уборщицы, работники складов)?
До какого знака осуществлять округление показателя - один знак после запятой (десятые доли), два знака после запятой (сотые) доли?
Возможно ли определение указанного показателя пропорционально среднесписочной численности (фонду оплаты труда) основного производственного персонала за месяц (квартал или нарастающим итогом)?
Расчет физического показателя (количества работников) для расчета единого налога на вмененный доход по административно-управленческому и общехозяйственному персоналу исходя из суммы выручки, приходящейся на разные налоговые режимы не удобен, так как строительная (строительно-ремонтная) деятельность предполагает длительный цикл. Учитывая отсутствие методики по данному вопросу возможно ли выбрать удобный вариант и прописать его в учетной политике для целей налогообложения?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо N 20/06-2 от 20.06.07 по вопросам применения налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при осуществлении строительной и ремонтно-строительной деятельности на основании информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 28.06.1993 N 163, в том числе по оказываемым физическим лицам услугам по строительству жилья и других построек по коду 016000 ОКУН.
Однако предпринимательская деятельность по оказанию этих же услуг юридическим лицам не относится к бытовым услугам и подлежит налогообложению в соответствии с иными налоговыми режимами.
Физическим показателем для исчисления суммы единого налога на вмененный доход для данного вида деятельности является количество работников включая индивидуального предпринимателя.
В соответствии со статьей 346.27 Кодекса под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. При этом трудовые отношения между работодателем и работником регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации.
Среднесписочная численность работников за каждый календарный месяц налогового периода рассчитывается в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(М) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденным постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69.
При определении физического показателя для исчисления суммы единого налога на вмененный доход включается численность административно-управленческого и общехозяйственного персонала организации.
При этом согласно разделу I Инструкции о порядке заполнения Налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденной Приказом Минфина России от 01.11.2004 N 96н, все количественные показатели декларации указываются в целых единицах. Значения показателей менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 единицы и более округляются до целой единицы.
Поскольку порядок распределения указанного физического показателя в рамках осуществления одного вида деятельности Кодексом не определен, то при исчислении суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать всех работников, осуществляющих данный вид предпринимательской деятельности.
Следует учитывать и положение статьи 346.29 Кодекса о том, что при изменении величины физического показателя в течение налогового периода налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
Просим ответить на следующие вопросы:
1. Возможно ли определять физический показатель (количество работников) для расчета единого налога на вмененный доход, пропорционально времени работы в случае, если работа осуществлялась неполный месяц?
Данная ситуация возникает в случаях проведения работ по договору с заказчиком - физическим лицом в какой-то из месяцев - как неполный месяц, что подтверждается актом выполненных работ, где указываются сроки выполнения работ. Возможны и другие варианты: отпуска или нахождения на больничном каких-то работников, а также переброски общестроительных рабочих или рабочих определенных специальностей на другие объекты, где осуществляются работы по Договору с заказчиком - юридическим лицом.
Если физический показатель по данным работникам принимается за единицу вне зависимости от причин, указанных выше, нарушается принцип равенства налогообложения (ст. 3 НК РФ), так как увеличивается налоговая нагрузка на организацию по сравнению с тем, как если бы она находилась на одном режиме налогообложения: общем или "вмененном". Причина: завышенный физический показатель для расчета единого налога на вмененный доход и, соответственно, завышенный доход по общему режиму налогообложения, так как часть прямых расходов (зарплата, начисления на ФОТ по указанным сотрудникам) не уменьшает налогооблагаемую прибыль.
2. Если возможен расчет физического показателя (количество работников) для расчета единого налога на вмененный доход, пропорционально времени работы в случае, если работа осуществлялась неполный месяц, то до какого знака осуществлять округление физического показателя - один знак после запятой (десятые доли), два знака после запятой (сотые) доли?
3. Какова методика определения налогооблагаемой базы по ЕСН для указанных выше (в 1-м вопросе) сотрудников, если сотрудники работали неполный месяц по причине фактического срока работы на "вмененном" объекте, по причине отпуска или больничного листа, в случае "переброски" на другой объект (общий режим налогообложения)?
4. Как определять физический показатель (количество работников) для расчета единого налога на вмененный доход по административно-управленческому и общехозяйственному персоналу (уборщицы, работники складов)?
До какого знака осуществлять округление показателя - один знак после запятой (десятые доли), два знака после запятой (сотые) доли?
Возможно ли определение указанного показателя пропорционально среднесписочной численности (фонду оплаты труда) основного производственного персонала за месяц (квартал или нарастающим итогом)?
Расчет физического показателя (количества работников) для расчета единого налога на вмененный доход по административно-управленческому и общехозяйственному персоналу исходя из суммы выручки, приходящейся на разные налоговые режимы не удобен, так как строительная (строительно-ремонтная) деятельность предполагает длительный цикл. Учитывая отсутствие методики по данному вопросу возможно ли выбрать удобный вариант и прописать его в учетной политике для целей налогообложения?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо N 20/06-2 от 20.06.07 по вопросам применения налогообложения в виде единого налога на вмененный доход при осуществлении строительной и ремонтно-строительной деятельности на основании информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса.
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса на уплату единого налога на вмененный доход могут переводиться налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 28.06.1993 N 163, в том числе по оказываемым физическим лицам услугам по строительству жилья и других построек по коду 016000 ОКУН.
Однако предпринимательская деятельность по оказанию этих же услуг юридическим лицам не относится к бытовым услугам и подлежит налогообложению в соответствии с иными налоговыми режимами.
Физическим показателем для исчисления суммы единого налога на вмененный доход для данного вида деятельности является количество работников включая индивидуального предпринимателя.
В соответствии со статьей 346.27 Кодекса под количеством работников понимается среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. При этом трудовые отношения между работодателем и работником регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации.
Среднесписочная численность работников за каждый календарный месяц налогового периода рассчитывается в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения: N П-1 "Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг", N П-2 "Сведения об инвестициях", N П-3 "Сведения о финансовом состоянии организации", N П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", N П-5(М) "Основные сведения о деятельности организации", утвержденным постановлением Росстата от 20.11.2006 N 69.
При определении физического показателя для исчисления суммы единого налога на вмененный доход включается численность административно-управленческого и общехозяйственного персонала организации.
При этом согласно разделу I Инструкции о порядке заполнения Налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденной Приказом Минфина России от 01.11.2004 N 96н, все количественные показатели декларации указываются в целых единицах. Значения показателей менее 0,5 единицы отбрасываются, а 0,5 единицы и более округляются до целой единицы.
Поскольку порядок распределения указанного физического показателя в рамках осуществления одного вида деятельности Кодексом не определен, то при исчислении суммы единого налога на вмененный доход следует учитывать всех работников, осуществляющих данный вид предпринимательской деятельности.
Следует учитывать и положение статьи 346.29 Кодекса о том, что при изменении величины физического показателя в течение налогового периода налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: Строительная деятельность и ЕНВД