Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по вопросу применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении розничной торговли сообщает следующее.
В целях применения главы 26.3 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет, по договорам розничной купли-продажи независимо от того какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи в целях применения единого налога на вмененный доход является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Таким образом, реализация товаров как юридическим, так и физическим лицам по договорам розничной купли-продажи за безналичный и наличный расчет для целей, не связанных с предпринимательской деятельностью (например, не для последующей перепродажи и т.п.), может быть отнесена к розничной торговле и переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Статьей 493 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного аналогичного документа, подтверждающего оплату товара.
При этом обращаем внимание, что нормами главы 30 "Купля-продажа" ГК РФ обязательное оформление накладных, счетов и счет-фактур при реализации товаров по договорам розничной купли-продажи не предусмотрено.
<...>
При этом необходимо отметить, что к розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Согласно статье 506 ГК РФ, по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или в сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Поэтому осуществляемая организацией предпринимательская деятельность по реализации товаров в рамках договоров поставки (муниципальных контрактов на поставку продуктов питания) не может рассматриваться в качестве розничной торговли, осуществляемой исключительно по договорам розничной купли-продажи, и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.
В отношении писем Минфина России от 05.10.2006 N 03-11-04/3/439, от 15.08.2006 N 03-11-04/3/375, от 03.11.2006 N 03-11-05/244 и от 25.01.2006 N 03-11-04/3/33 о применении норм главы 26.3 Кодекса в отношении розничной торговли <...> сообщаем, что данные письма носят разъяснительный, а не нормативный характер и являются ответами на конкретные запросы налогоплательщиков.
С.В. Разгулин