Ищете ответы в нормативных документах? Эксперты-практики Клерк.Консультаций оперативно ответят на ваши вопросы: помогут разобраться в нормативке, налогах, учете, заполнить отчет и многое другое.
Вопрос: О порядке возврата банком ранее удержанного налога на прибыль с суммы дохода в виде начисленных дивидендов Департаменту имущества г. Москвы.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу возврата банком (с 2003 г.) ранее удержанного налога с суммы дохода в виде начисленных дивидендов Департаменту имущества г. Москвы и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации в доходах бюджетов учитываются доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям.
Указанные доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Таким образом, до декабря 2005 г. Департамент, руководствуясь положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и ст. ст. 41 и 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации, разъяснял, что источником выплаты дохода в виде дивидендов удерживается налог на прибыль независимо от организационно-правового статуса собственника акций, по которым выплачивались дивиденды.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Информационным письмом от 22.12.2005 N 98 (п. 6) установил, что Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, как и иные публично-правовые образования, не являются плательщиками налога на прибыль в соответствии с положениями ст. 246 Кодекса, согласно которой налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Исходя из этого, дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации или субъектов Российской Федерации и являющимся имуществом государственной казны Российской Федерации или казны субъекта Российской Федерации, не являются доходами, подлежащими налогообложению налогом на прибыль организаций.
Учитывая изложенное, российские организации при выплате дивидендов по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации или субъекта Российской Федерации, не выступают в роли налоговых агентов по удержанию и уплате налога на прибыль с доходов в виде дивидендов. Дивиденды, выплачиваемые по указанным акциям, не учитываются при определении общей суммы налога, исчисленной в соответствии с п. 2 ст. 275 Кодекса, при условии, что сумма дивидендов перечислена непосредственно в федеральный бюджет или бюджет субъекта Российской Федерации.
Согласно п. 7 ст. 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
В соответствии с п. 1 ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном Кодексом.
Пунктом 6 ст. 78 Кодекса установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Правила, предусмотренные ст. 78 Кодекса, распространяются на налоговых агентов.
Вместе с заявлением подается уточненная декларация, содержащая расчет суммы налога, подлежащей возврату.
Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О норма ст. 78 Кодекса о сроке подачи заявления не препятствует в случае пропуска указанного срока обращению в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу возврата банком (с 2003 г.) ранее удержанного налога с суммы дохода в виде начисленных дивидендов Департаменту имущества г. Москвы и сообщает следующее.
В соответствии со ст. 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации в доходах бюджетов учитываются доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных (складочных) капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивидендов по акциям, принадлежащим Российской Федерации, субъектам Российской Федерации или муниципальным образованиям.
Указанные доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, включаются в состав доходов соответствующих бюджетов после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Таким образом, до декабря 2005 г. Департамент, руководствуясь положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и ст. ст. 41 и 42 Бюджетного кодекса Российской Федерации, разъяснял, что источником выплаты дохода в виде дивидендов удерживается налог на прибыль независимо от организационно-правового статуса собственника акций, по которым выплачивались дивиденды.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации Информационным письмом от 22.12.2005 N 98 (п. 6) установил, что Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, как и иные публично-правовые образования, не являются плательщиками налога на прибыль в соответствии с положениями ст. 246 Кодекса, согласно которой налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Исходя из этого, дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации или субъектов Российской Федерации и являющимся имуществом государственной казны Российской Федерации или казны субъекта Российской Федерации, не являются доходами, подлежащими налогообложению налогом на прибыль организаций.
Учитывая изложенное, российские организации при выплате дивидендов по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации или субъекта Российской Федерации, не выступают в роли налоговых агентов по удержанию и уплате налога на прибыль с доходов в виде дивидендов. Дивиденды, выплачиваемые по указанным акциям, не учитываются при определении общей суммы налога, исчисленной в соответствии с п. 2 ст. 275 Кодекса, при условии, что сумма дивидендов перечислена непосредственно в федеральный бюджет или бюджет субъекта Российской Федерации.
Согласно п. 7 ст. 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
В соответствии с п. 1 ст. 78 Кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном Кодексом.
Пунктом 6 ст. 78 Кодекса установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Правила, предусмотренные ст. 78 Кодекса, распространяются на налоговых агентов.
Вместе с заявлением подается уточненная декларация, содержащая расчет суммы налога, подлежащей возврату.
Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 N 173-О норма ст. 78 Кодекса о сроке подачи заявления не препятствует в случае пропуска указанного срока обращению в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Директор Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
И.В. Трунин
И.В. Трунин