Ищете ответы в нормативных документах? Эксперты-практики Клерк.Консультаций оперативно ответят на ваши вопросы: помогут разобраться в нормативке, налогах, учете, заполнить отчет и многое другое.
Вопрос: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ просим Вас разъяснить порядок применения норм законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, устанавливающих порядок получения и исполнения банками решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика.
Согласно п. 4 ст. 76 НК РФ решение налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика - организации по его счетам в банке передается налоговым органом в банк на бумажном носителе или в электронном виде.
Поскольку до настоящего времени порядок направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в электронном виде не установлен, все решения налоговых органов о приостановление операций по счетам налогоплательщиков - организаций направляются в банки на бумажном носителе.
Согласно п. 4 ст. 76 НК РФ, форма и порядок направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на бумажном носителе устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Приказом ФНС РФ от 01.12.2006 г. N САЭ-3-19/824@ утвержден Порядок направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке и решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке на бумажном носителе (далее - Порядок).
В соответствии с п. 7 ст. 76 НК РФ приостановление операций налогоплательщика - организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.
Дата и время получения банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика - организации в банке указываются в уведомлении о вручении или в расписке о получении такого решения.
Согласно п. 2 Порядка, решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке направляется налоговым органом в банк заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении или вручается налоговым органом под расписку представителю банка.
Моментом получения банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, направленного в банк заказным почтовым отправлением, является дата и время, указанные в уведомлении о вручении.
В соответствии с пп. б п. 12 "Правил оказания услуг почтовой связи" (утверждены Постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 г. N 221) заказные почтовые отправления вручаются адресату с распиской в получении.
По сложившейся практике почтовую корреспонденцию, поступающую в адрес ОАО, получает курьер банка непосредственно в помещении отделения почтовой связи, о чем делает отметки в уведомлениях о вручении и иных сопроводительных документах.
Далее поступившая корреспонденция в установленном порядке регистрируется в экспедиции ОАО и затем поступает в соответствующие подразделения банка.
Таким образом, с момента времени, указанного в уведомлении о вручении решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, до момента фактического вручения названного решения исполняющему сотруднику приходит время, необходимое для доставки решения в банк, его регистрации и последующей передаче уполномоченному должностному лицу.
В течение этого времени налогоплательщик имеет возможность осуществлять расходные операции по своим счетам, а банк не имеет оснований ему отказать в проведении операции.
Исходя из вышеизложенного, просим разъяснить, каким образом банк должен обеспечить исполнение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика и что в данном случае будет считаться несвоевременным исполнением такого решения.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 19.07.2007 N 27-02/6792 по вопросу о применении статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 4 статьи 76 Кодекса решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке передается налоговым органом в банк на бумажном носителе или в электронном виде.
Форма и порядок направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на бумажном носителе устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Согласно пункту 7 статьи 76 Кодекса приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.
Дата и время получения банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке указываются в уведомлении о вручении или в расписке о получении такого решения. При направлении в банк решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в электронном виде дата и время его получения банком определяются в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Порядок направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке и решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке на бумажном носителе (далее - Порядок) утвержден приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3- 19/824@.
Согласно пункту 2 указанного Порядка моментом получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщиков сборов) или налогового агента в банке, принятого в соответствии со статьей 76 Кодекса, является для решения, направленного в банк заказным почтовым отправлением, - дата и время, указанные в уведомлении о вручении; для решения, врученного под расписку представителю банка, - дата и время, указанные в отметке о принятии решения.
Банк не вправе самостоятельно определять момент приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке.
Таким образом, с момента получения банком решения о приостановлении операций по счетам в банке, определяемого в соответствии с Кодексом и названным Порядком, банк не вправе осуществлять расходные операции по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, за исключением платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также операций по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
Согласно п. 4 ст. 76 НК РФ решение налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика - организации по его счетам в банке передается налоговым органом в банк на бумажном носителе или в электронном виде.
Поскольку до настоящего времени порядок направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в электронном виде не установлен, все решения налоговых органов о приостановление операций по счетам налогоплательщиков - организаций направляются в банки на бумажном носителе.
Согласно п. 4 ст. 76 НК РФ, форма и порядок направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на бумажном носителе устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Приказом ФНС РФ от 01.12.2006 г. N САЭ-3-19/824@ утвержден Порядок направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке и решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке на бумажном носителе (далее - Порядок).
В соответствии с п. 7 ст. 76 НК РФ приостановление операций налогоплательщика - организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.
Дата и время получения банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика - организации в банке указываются в уведомлении о вручении или в расписке о получении такого решения.
Согласно п. 2 Порядка, решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке направляется налоговым органом в банк заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении или вручается налоговым органом под расписку представителю банка.
Моментом получения банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, направленного в банк заказным почтовым отправлением, является дата и время, указанные в уведомлении о вручении.
В соответствии с пп. б п. 12 "Правил оказания услуг почтовой связи" (утверждены Постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 г. N 221) заказные почтовые отправления вручаются адресату с распиской в получении.
По сложившейся практике почтовую корреспонденцию, поступающую в адрес ОАО, получает курьер банка непосредственно в помещении отделения почтовой связи, о чем делает отметки в уведомлениях о вручении и иных сопроводительных документах.
Далее поступившая корреспонденция в установленном порядке регистрируется в экспедиции ОАО и затем поступает в соответствующие подразделения банка.
Таким образом, с момента времени, указанного в уведомлении о вручении решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, до момента фактического вручения названного решения исполняющему сотруднику приходит время, необходимое для доставки решения в банк, его регистрации и последующей передаче уполномоченному должностному лицу.
В течение этого времени налогоплательщик имеет возможность осуществлять расходные операции по своим счетам, а банк не имеет оснований ему отказать в проведении операции.
Исходя из вышеизложенного, просим разъяснить, каким образом банк должен обеспечить исполнение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика и что в данном случае будет считаться несвоевременным исполнением такого решения.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 19.07.2007 N 27-02/6792 по вопросу о применении статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 4 статьи 76 Кодекса решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке передается налоговым органом в банк на бумажном носителе или в электронном виде.
Форма и порядок направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке и решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика-организации в банке на бумажном носителе устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Согласно пункту 7 статьи 76 Кодекса приостановление операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке действует с момента получения банком решения налогового органа о приостановлении таких операций и до отмены этого решения.
Дата и время получения банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке указываются в уведомлении о вручении или в расписке о получении такого решения. При направлении в банк решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в электронном виде дата и время его получения банком определяются в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Порядок направления в банк решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке и решения об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке на бумажном носителе (далее - Порядок) утвержден приказом ФНС России от 01.12.2006 N САЭ-3- 19/824@.
Согласно пункту 2 указанного Порядка моментом получения банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщиков сборов) или налогового агента в банке, принятого в соответствии со статьей 76 Кодекса, является для решения, направленного в банк заказным почтовым отправлением, - дата и время, указанные в уведомлении о вручении; для решения, врученного под расписку представителю банка, - дата и время, указанные в отметке о принятии решения.
Банк не вправе самостоятельно определять момент приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке.
Таким образом, с момента получения банком решения о приостановлении операций по счетам в банке, определяемого в соответствии с Кодексом и названным Порядком, банк не вправе осуществлять расходные операции по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, за исключением платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также операций по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, соответствующих пеней и штрафов и их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: Когда замораживать счета, налоговики решат сами