Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> о порядке учета расходов на приобретение права на земельные участки сообщает следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 264.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходы на приобретение права на земельные участки, указанные в п. 1 данной статьи Кодекса, учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций отчетного (налогового) периода в составе прочих расходов, связанных с производством или реализацией. При этом указанной статьей Кодекса предусмотрен специальный порядок признания расходов на приобретение права на земельные участки при формировании налоговой базы по налогу.
В связи с этим расходы на приобретение права на земельные участки при приобретении земли, на которой находятся здания, сооружения, используемые при создании амортизируемого имущества, научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, не учитываются при формировании стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.
При приобретении земли, на которой находятся здания, сооружения, используемые в деятельности объектов обслуживающих производств и хозяйств (далее - ОПХ), расходы на приобретение права на земельные участки учитываются при формировании налоговой базы по деятельности, связанной с использованием объектов ОПХ, отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности в порядке, предусмотренном ст. 275.1 Кодекса.
Пунктом 3 ст. 264.1 Кодекса установлено, что по выбору налогоплательщика сумма расходов на приобретение права на земельный участок может признаваться расходами отчетного (налогового) периода в размере, не превышающем 30 процентов исчисленной в соответствии со ст. 274 Кодекса налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов, если иное не предусмотрено данной статьей.
При этом п. 4 ст. 264.1 Кодекса предусмотрено, что правила, установленные п. 3 данной статьи, применяются также в отношении порядка признания расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды.
В связи с этим предельный размер расходов, признаваемых в целях налогообложения в отчетном (налоговом) периоде, определяется отдельно в отношении суммы расходов на приобретение права на земельный участок и в отношении суммы расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков.
Для расчета предельных размеров расходов, исчисляемых в соответствии со ст. 264.1 Кодекса, налоговая база предыдущего налогового периода определяется в соответствии со ст. 274 Кодекса без учета суммы расходов указанного налогового периода на приобретение права на земельные участки и на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков.
И.В. Трунин