Ищете ответы в нормативных документах? Эксперты-практики Клерк.Консультаций оперативно ответят на ваши вопросы: помогут разобраться в нормативке, налогах, учете, заполнить отчет и многое другое.
Вопрос: ОАО, являясь крупнейшим предприятием по добыче и обогащению железной руды и производству высококачественного железорудного сырья для черной металлургии, реализует свою продукцию на внутреннем рынке и на экспорт.
Учетной политикой для целей налогообложения утверждена методика распределения НДС в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, облагаемых по ставке 0% и 18%. Данная методика устанавливает распределение "входного" НДС расчетным путем на основании пропорции исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) на экспорт и внутренний рынок в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
Как следует из решений судов, в частности постановления Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 12797/05, налогоплательщик обязан не только отдельно определить и в отдельной декларации отразить налоговую базу и налог по операциям реализации товаров, облагаемых по налоговой ставке 0% , но и не может уменьшить указанную в этой декларации сумму налога на те вычеты, которые не относятся к товарам, приобретенным для осуществления операций, включенных в данную декларацию.
Учитывая вышеизложенное, может ли организация расчет для распределения и последующего вычета в порядке, установленном организацией, по операциям, облагаемым по ставке 0% (экспортированным товарам), не включать суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по строительно-монтажным работам, а также оборудованию, требующему монтажу, приобретенному налогоплательщиком для строительства нового завода горячебрикетированного железа, понимая, что данные товары (работы, услуги) напрямую не относятся к товарам, приобретенным для операций, включенных в отчетную декларацию, т.к. строительство завода не завершено? Имеет ли право организация предъявить к возмещению налог по вышеперечисленным товарам (работам, услугам) единовременно без распределения между внутренним рынком и экспортом?
Ответ: В связи с вашим письмом о порядке принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при строительстве объекта недвижимости, а также по оборудованию, требующему монтажа, налогоплательщиком, осуществляющим производство и реализацию товаров как на внутреннем рынке, так и на экспорт, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму налога на добавленную стоимость на сумму этого налога, предъявленную при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, оборудования к установке, для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. Вычеты сумм налога по основным средствам и оборудованию к установке производятся в полном объеме после принятия на учет приобретенных основных средств и оборудования к установке на основании пункта 1 статьи 172 Кодекса.
В соответствии с пунктом 6 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства. При этом согласно пункту 5 статьи 172 Кодекса указанные вычеты производятся после принятия на учет работ по капитальному строительству.
В то же время пунктом 3 статьи 172 Кодекса установлен особый порядок вычета сумм налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров на экспорт, согласно которому суммы налога принимаются к вычету на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса. Исключений в отношении сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также сумм налога, предъявленных при приобретении оборудования к установке, данным пунктом 3 статьи 172 Кодекса не предусмотрено.
Учитывая изложенное, производить в полном объеме вычет сумм налога, предъявленных при строительстве объекта недвижимости, а также по оборудованию, требующему монтажа, в дальнейшем используемым при производстве и (или) реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт, оснований не имеется. В связи с этим вышеуказанные суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету в порядке, установленном учетной политикой организации для распределения сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и (или) реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт.
Учетной политикой для целей налогообложения утверждена методика распределения НДС в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, облагаемых по ставке 0% и 18%. Данная методика устанавливает распределение "входного" НДС расчетным путем на основании пропорции исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) на экспорт и внутренний рынок в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.
Как следует из решений судов, в частности постановления Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 N 12797/05, налогоплательщик обязан не только отдельно определить и в отдельной декларации отразить налоговую базу и налог по операциям реализации товаров, облагаемых по налоговой ставке 0% , но и не может уменьшить указанную в этой декларации сумму налога на те вычеты, которые не относятся к товарам, приобретенным для осуществления операций, включенных в данную декларацию.
Учитывая вышеизложенное, может ли организация расчет для распределения и последующего вычета в порядке, установленном организацией, по операциям, облагаемым по ставке 0% (экспортированным товарам), не включать суммы НДС, предъявленные налогоплательщику по строительно-монтажным работам, а также оборудованию, требующему монтажу, приобретенному налогоплательщиком для строительства нового завода горячебрикетированного железа, понимая, что данные товары (работы, услуги) напрямую не относятся к товарам, приобретенным для операций, включенных в отчетную декларацию, т.к. строительство завода не завершено? Имеет ли право организация предъявить к возмещению налог по вышеперечисленным товарам (работам, услугам) единовременно без распределения между внутренним рынком и экспортом?
Ответ: В связи с вашим письмом о порядке принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных при строительстве объекта недвижимости, а также по оборудованию, требующему монтажа, налогоплательщиком, осуществляющим производство и реализацию товаров как на внутреннем рынке, так и на экспорт, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
Согласно пунктам 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить исчисленную сумму налога на добавленную стоимость на сумму этого налога, предъявленную при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе основных средств, оборудования к установке, для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. Вычеты сумм налога по основным средствам и оборудованию к установке производятся в полном объеме после принятия на учет приобретенных основных средств и оборудования к установке на основании пункта 1 статьи 172 Кодекса.
В соответствии с пунктом 6 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства. При этом согласно пункту 5 статьи 172 Кодекса указанные вычеты производятся после принятия на учет работ по капитальному строительству.
В то же время пунктом 3 статьи 172 Кодекса установлен особый порядок вычета сумм налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров на экспорт, согласно которому суммы налога принимаются к вычету на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса. Исключений в отношении сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, а также сумм налога, предъявленных при приобретении оборудования к установке, данным пунктом 3 статьи 172 Кодекса не предусмотрено.
Учитывая изложенное, производить в полном объеме вычет сумм налога, предъявленных при строительстве объекта недвижимости, а также по оборудованию, требующему монтажа, в дальнейшем используемым при производстве и (или) реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт, оснований не имеется. В связи с этим вышеуказанные суммы налога на добавленную стоимость принимаются к вычету в порядке, установленном учетной политикой организации для распределения сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных по товарам (работам, услугам), использованным при производстве и (или) реализации товаров на внутреннем рынке и на экспорт.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
Н.А. Комова
Н.А. Комова
Читайте подробнее: Вычет по НДС при строительстве объекта недвижимости