Вопрос: Руководствуясь ст.34_2 Налогового кодекса РФ прошу Вас дать разъяснения по вопросу применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, в частности о применении ст.251 НК РФ к сумме страхового возмещения, полученного банком как выгодоприобретателем в связи с утратой застрахованного обеспечения (залога) по выданному кредиту.
Коммерческим банком заемщику был выдан кредит под залог движимого имущества (автомобилей), которое было застраховано в пользу банка за счет средств заемщика. В течение действия кредитного договора предмет залога был утрачен, вследствие чего банку, как выгодоприобреталею по договору страхования, страховой компанией была перечислена сумма страхового возмещения.
Условия кредитного договора не предусматривают обязанности банка отнести сумму полученного страхового возмещения в счет погашения кредита, при этом в силу положения ч.2 ст.334 ГК РФ банк вправе отнести эту сумму в счет непогашенного кредита.
Подпунктом 10 п.1 ст.251 НК РФ денежные средства или иное имущество, полученное по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средства или иное имущество, которые получены в счет погашения таких заимствований признаны доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы.
В связи с изложенным возникает следующий вопрос:
Вправе ли банк, отнеся сумму полученного от страховой организации страхового возмещения в счет погашения задолженности по кредиту, не учитывать ее при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 05.07.2007 N 922 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли сумм страхового возмещения, выплаченного банку как выгодоприобретателю по кредитному договору, и сообщает следующее.
Как следует из запроса, банк является выгодоприобретателем по застрахованному имуществу, которое заемщик предоставил в качестве обеспечения (залога) под сумму полученного банковского кредита. Предмет залога был утрачен и банк получил страховое возмещение.
В соответствии с пунктом 3 статьи 290 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль не признаются доходами банка страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.
В остальных случаях суммы страхового возмещения, полученные банком как выгодоприобретателем по кредитному договору, подлежат учету в качестве доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Таким образом, банк, получив от страховщика страховое возмещение, учитывает сумму страхового возмещения как доход и после уплаты налога на прибыль направляет оставшуюся сумму на погашение задолженности по кредиту.
Коммерческим банком заемщику был выдан кредит под залог движимого имущества (автомобилей), которое было застраховано в пользу банка за счет средств заемщика. В течение действия кредитного договора предмет залога был утрачен, вследствие чего банку, как выгодоприобреталею по договору страхования, страховой компанией была перечислена сумма страхового возмещения.
Условия кредитного договора не предусматривают обязанности банка отнести сумму полученного страхового возмещения в счет погашения кредита, при этом в силу положения ч.2 ст.334 ГК РФ банк вправе отнести эту сумму в счет непогашенного кредита.
Подпунктом 10 п.1 ст.251 НК РФ денежные средства или иное имущество, полученное по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средства или иное имущество, которые получены в счет погашения таких заимствований признаны доходами, не учитываемыми при определении налоговой базы.
В связи с изложенным возникает следующий вопрос:
Вправе ли банк, отнеся сумму полученного от страховой организации страхового возмещения в счет погашения задолженности по кредиту, не учитывать ее при определении налоговой базы по налогу на прибыль?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 05.07.2007 N 922 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли сумм страхового возмещения, выплаченного банку как выгодоприобретателю по кредитному договору, и сообщает следующее.
Как следует из запроса, банк является выгодоприобретателем по застрахованному имуществу, которое заемщик предоставил в качестве обеспечения (залога) под сумму полученного банковского кредита. Предмет залога был утрачен и банк получил страховое возмещение.
В соответствии с пунктом 3 статьи 290 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы по налогу на прибыль не признаются доходами банка страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смерти или наступления инвалидности заемщика банка, в пределах суммы задолженности заемщика по заемным (кредитным) средствам и начисленным процентам, погашаемой (прощаемой) банком за счет указанных страховых выплат.
В остальных случаях суммы страхового возмещения, полученные банком как выгодоприобретателем по кредитному договору, подлежат учету в качестве доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Таким образом, банк, получив от страховщика страховое возмещение, учитывает сумму страхового возмещения как доход и после уплаты налога на прибыль направляет оставшуюся сумму на погашение задолженности по кредиту.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: Если предмет залога был утрачен...