Ищете ответы в нормативных документах? Эксперты-практики Клерк.Консультаций оперативно ответят на ваши вопросы: помогут разобраться в нормативке, налогах, учете, заполнить отчет и многое другое.
Вопрос: Индивидуальный предприниматель, применяющий упрощенную систему налогообложения, владеет товарным знаком и намерен заключить с налоговым нерезидентом (юридическим лицом) договор коммерческой концессии и договор возмездного права пользования этим знаком.
Прошу сообщить, подпадает ли доход, полученный по этим договорам, под налогообложение по упрощенной системе (6%).
Ответ:Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 19.06.2007 по вопросу применения положений главы 26_2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальным предпринимателем в отношении определения доходов, полученных по договорам коммерческой концессии и возмездного права пользования товарным знаком, заключенным с юридическим лицом-нерезидентом, и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 1027 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю, в том числе право на фирменное наименование и (или) коммерческое обозначение правообладателя, на охраняемую коммерческую информацию, а также на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав - товарный знак, знак обслуживания.
Согласно статье 1030 Гражданского кодекса Российской Федерации вознаграждение по договору коммерческой концессии может выплачиваться пользователем правообладателю в форме фиксированных разовых или периодических платежей, отчислений от выручки или в иной форме, предусмотренной договором.
Пунктом 1 статьи 346_15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
Пунктом 5 статьи 250 Кодекса определено, что внереализационными доходами признаются, в частности, доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса.
Таким образом, суммы вознаграждений, полученных по договорам коммерческой концессии и возмездного права пользования товарным знаком, являются внереализационными доходами, определяемыми в соответствии со статьей 250 Кодекса, и подлежат налогообложению независимо от источников их возникновения, а именно доходов, полученных из источников в Российской Федерации, либо из источников за пределами Российской Федерации. Данная норма распространяется на индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Прошу сообщить, подпадает ли доход, полученный по этим договорам, под налогообложение по упрощенной системе (6%).
Ответ:Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 19.06.2007 по вопросу применения положений главы 26_2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальным предпринимателем в отношении определения доходов, полученных по договорам коммерческой концессии и возмездного права пользования товарным знаком, заключенным с юридическим лицом-нерезидентом, и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 1027 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору коммерческой концессии одна сторона (правообладатель) обязуется предоставить другой стороне (пользователю) за вознаграждение на срок или без указания срока право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс исключительных прав, принадлежащих правообладателю, в том числе право на фирменное наименование и (или) коммерческое обозначение правообладателя, на охраняемую коммерческую информацию, а также на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав - товарный знак, знак обслуживания.
Согласно статье 1030 Гражданского кодекса Российской Федерации вознаграждение по договору коммерческой концессии может выплачиваться пользователем правообладателю в форме фиксированных разовых или периодических платежей, отчислений от выручки или в иной форме, предусмотренной договором.
Пунктом 1 статьи 346_15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
Пунктом 5 статьи 250 Кодекса определено, что внереализационными доходами признаются, в частности, доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (в частности, от предоставления в пользование прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности), если такие доходы не определяются налогоплательщиком в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса.
Таким образом, суммы вознаграждений, полученных по договорам коммерческой концессии и возмездного права пользования товарным знаком, являются внереализационными доходами, определяемыми в соответствии со статьей 250 Кодекса, и подлежат налогообложению независимо от источников их возникновения, а именно доходов, полученных из источников в Российской Федерации, либо из источников за пределами Российской Федерации. Данная норма распространяется на индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: УСН и договор коммерческой концессии