ПБУ 14/2007 от 11.09.2007

Ищете ответы в нормативных документах? Эксперты-практики Клерк.Консультаций оперативно ответят на ваши вопросы: помогут разобраться в нормативке, налогах, учете, заполнить отчет и многое другое.

Проект
Приложение к приказу
Министерства финансов
Российской Федерации
от 2007 г. №

I. Общие положения
1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете
информации о нематериальных активах организации. Под организацией в дальнейшем
понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением
кредитных организаций и бюджетных учреждений).
2. Настоящее Положение не применяется в отношении:
а) не давших положительного результата научно - исследовательских, опытно -
конструкторских и технологических работ;
б) не законченных и не оформленных в установленном законодательством порядке
научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ;
в) материальных носителей (вещей), в которых выражены результат интеллектуальной
деятельности или средство индивидуализации;
г) финансовых вложений.
3. Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива
необходимо единовременное выполнение следующих условий:
а) организация осуществляет контроль над объектом, в том числе имеет надлежаще
оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной
организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации
(патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении
исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство
индивидуализации и т.п.);
б) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем,
в частности объект предназначен для использования в производстве продукции, при
выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для
использования в деятельности, направленной на достижение целей создания
некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности,
осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);
в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
г) организацией не предполагается последующая перепродажа (в течение 12 месяцев
или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев) данного объекта;
д) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока
полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного
операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
2
е) первоначальная стоимость объекта может быть достоверно определена;
ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.
4. При выполнении условий, установленных в пункте 3 настоящего Положения, к
нематериальным активам организация может отнести права на следующие результаты
интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации
(интеллектуальная собственность): произведения науки, литературы и искусства;
программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели;
селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки
обслуживания; другие активы.
В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация организации,
возникшая в связи с приобретением другой организации как имущественного комплекса в
целом.
В состав нематериальных активов не включаются:
организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица,
признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников
(учредителей) в уставный (складочный) капитал организации);
интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и
способность к труду.
5. Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный
объект.
Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав,
возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного
права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации и
т.п., предназначенная для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве
инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект,
включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности
(кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление,
мультимедийный продукт, единая технология).
II. Первоначальная оценка нематериальных активов
6. Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической
(первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к
бухгалтерскому учету.
7. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается
сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной
форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная
организацией при приобретении, создании актива и приведении его в состояние, пригодное
для использования в запланированных целях.
8. Расходами на приобретение нематериального актива являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного
права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации
правообладателю (продавцу);
таможенные пошлины и таможенные сборы;
невозмещаемые налоги, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в
связи с приобретением исключительного права на нематериальный актив;
3
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через
которую приобретен нематериальный актив;
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с
приобретением нематериального актива;
иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и
приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.
9. При создании нематериального актива кроме расходов, предусмотренных в пункте 8
настоящего Положения, к расходам также относятся:
суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним
организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам
на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических
работ;
расходы на оплату труда работникам, непосредственно занятым при создании
нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-
конструкторских или технологических работ по трудовому договору;
отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный налог);
расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования,
установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества,
амортизация объектов основных средств и нематериальных активов, использованных
непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная)
стоимость которого формируется;
иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и
приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях.
10. Не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива:
суммы налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, за
исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они
непосредственно связаны с приобретением и созданием активов;
расходы по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим
работам в предшествовавших отчетных периодах, которые были признаны прочими
доходами и расходами.
Расходы по полученным займам и кредитам не являются фактическими расходами на
приобретение, создание нематериальных активов, за исключением случаев, когда актив,
фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется, относится к
инвестиционным.
11. Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в
счет вклада в уставный (складочный) капитал (в том числе, в случае внесения
государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы
открытых акционерных обществ), уставный фонд, паевой фонд организации, признается его
денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не
предусмотрено законодательством Российской Федерации.
12. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, поступившего
при приватизации государственного и муниципального имущества способом
преобразования унитарного предприятия в открытое акционерное общество, определяется в
порядке, предусмотренном для реорганизации организаций в форме преобразования.
4
13. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного
организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из его текущей
рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложения во
внеоборотные активы.
Под текущей рыночной стоимостью нематериального актива понимается сумма
денежных средств, которая могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату
определения текущей рыночной стоимости. Текущая рыночная стоимость нематериального
актива может быть определена на основе экспертной оценки.
14. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного по
договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными
средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или
подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или
подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в
сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных
товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или
подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости
нематериального актива, полученного организацией, устанавливается исходя из цены, по
которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.
15. Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива,
принадлежащего нескольким организациям совместно, определяется каждой организацией
соразмерно ее доле установленной соглашением между данными организациями.
16. Если в отношении нематериальных активов, указанных в пунктах 11, 12, 13, 14 и 15
настоящего Положения, возникают расходы, предусмотренные в пункте 8 настоящего
Положения, то такие расходы также включаются в фактическую (первоначальную)
стоимость.
III. Последующая оценка нематериальных активов
17. Стоимость нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету,
не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской
Федерации и настоящим Положением.
Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по
которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается в случаях переоценки и
обесценения нематериальных активов.
18. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного
года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной
стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка данных
нематериальных активов.
19. При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в
однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны
переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском
учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной
стоимости.
20. Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их
фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости, если данные
активы переоценивались ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время
использования таких активов.
5
21. Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского
баланса на начало отчетного года. Результаты переоценки не включаются в данные
бухгалтерского баланса предыдущего отчетного года, но раскрываются организацией в
пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.
22. Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в
добавочный капитал организации. Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме
уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на счет
учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки нематериального
актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет
сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение
суммы уценки нематериального актива над суммой дооценки его, зачисленной в
добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие
отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый
убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый
убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.
При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного
капитала организации в нераспределенную прибыль организации.
23. Нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке,
определенном Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), принятыми
Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности.
IV. Амортизация нематериальных активов
24. Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного
использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их
полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением.
По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования
амортизация не начисляется.
25. По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не
начисляется. По нематериальным активам некоммерческих организаций с определенным
сроком полезного использования на забалансовом счете обобщается информация о суммах
износа, начисляемого линейным способом применительно к порядку, установленному в
пункте 30 настоящего Положения.
26. При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация
определяет срок его полезного использования.
Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение
которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения
экономической выгоды (дохода) (или для использования в деятельности, направленной на
достижение целей создания некоммерческой организации).
Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может
определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема
работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.
6
Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного
использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного
использования.
27. Определение срока полезного использования нематериального актива производится
исходя из:
срока действия исключительных прав организации на результат интеллектуальной
деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает
получать экономические выгоды (доход) (или использовать в деятельности, направленной
на достижение целей создания некоммерческой организации).
Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок
деятельности организации.
28. Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется
организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения
продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать
актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим
корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало
отчетного года в порядке, предусмотренном для отражения изменений в оценочных
расчетах.
В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного
использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов,
свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования
данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация
определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его
амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и
бухгалтерской отчетности на начало отчетного года в порядке, предусмотренном для
отражения изменений в оценочных расчетах.
29. Определение ежемесячной суммы амортизации нематериальных активов
производится одним из следующих способов:
линейный способ;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Выбор способа определения амортизации по нематериальному активу производится
организацией исходя из расчета ожидаемого потребления будущих экономических выгод
(дохода) от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи
данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого потребления будущих
экономических выгод (дохода) от использования нематериального актива не является
надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным
способом.
30. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:
а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или
текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в
течение срока полезного использования этого актива;
б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической
(первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за
минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной
7
на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в
знаменателе – оставшийся срок полезного использования в месяцах;
в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения
фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого
объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.
31. Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется
организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого потребления
будущих экономических выгод (дохода) от использования нематериального актива
существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть
изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в
бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года в порядке,
предусмотренном для отражения изменений в оценочных расчетах.
32. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого
числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и
начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского
учета.
В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление
амортизационных отчислений не приостанавливается.
33. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с
первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания
этого актива с бухгалтерского учета.
34. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в
бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются
независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.
35. Нематериальный актив, стоимость которого полностью погашена, но который не
списан с бухгалтерского учета, отражается в бухгалтерской отчетности в условной оценке,
принятой организацией.
V. Списание нематериальных активов
36. Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить
организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с
бухгалтерского учета.
Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия
исключительных прав организации на результат интеллектуальной деятельности или
средство индивидуализации; передачи (продажи) по договору об отчуждении
исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство
индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том
числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный
объект нематериальных активов); прекращения использования вследствие морального
износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой
организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по
договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации;
в иных случаях.
Если амортизационные отчисления по каким-либо нематериальным активам
отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то
8
одновременно со списанием стоимости этих активов подлежит списанию сумма
накопленных амортизационных отчислений.
37. Доходы и расходы от списания нематериальных активов отражаются в
бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от
списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в
качестве прочих доходов и расходов.
38. Дата списания нематериального актива с бухгалтерского учета определяется исходя
из установленных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету правил
признания выручки либо расходов по обычным видам деятельности.
VI. Учет операций, связанных с предоставлением права использования нематериальных
активов
39. Отражение в бухгалтерском учете организации операций, связанных с
предоставлением (получением) права использования результата интеллектуальной
деятельности или средства индивидуализации (кроме права пользования наименованием
места происхождения товара), осуществляется на основании заключенных между
правообладателем (лицензиаром) и пользователем (лицензиатом) лицензионных договоров
(исключительная, простая (неисключительная), открытая, принудительная лицензия),
договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в
соответствии с установленным законодательством порядком.
40. Нематериальные активы, предоставленные лицензиаром в пользование лицензиату
при сохранении первой организацией исключительных прав на результаты
интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, не списываются и
подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете у лицензиара.
Начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в
пользование, производится лицензиаром.
41. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются лицензиатом на
забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения,
определенного в лицензионном договоре.
При этом платежи за предоставленное право использования результатов
интеллектуальной деятельности или средств индивидуализации, производимые в виде
периодических платежей, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные
договором, включаются лицензиатом в расходы отчетного периода. Платежи за
предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности или
средств индивидуализации, производимые в виде фиксированного разового платежа
отражаются в бухгалтерском учете лицензиата как расходы будущих периодов и подлежат
списанию в течение срока действия договора.
VII. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
42. В составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию, как
минимум, следующая информация:
способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;
принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;
9
способы определения амортизации по нематериальным активам, а также
установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;
способы отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по
нематериальным активам;
изменения сроков полезного использования объектов нематериальных активов;
изменения способов амортизации объектов нематериальных активов.
43. В бухгалтерской отчетности организации подлежит раскрытию, как минимум,
следующая информация по отдельным видам нематериальных активов:
фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость с учетом
сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного
года;
стоимость списания и прироста нематериальных активов, иные случаи движения
нематериальных активов;
сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком
полезного использования;
фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость
нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также
факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного
использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;
стоимость объектов нематериальных активов, подлежащих переоценке, а также суммы
дооценки и уценки таких объектов;
фактическая (первоначальная) стоимость нематериальных активов, подлежащих
переоценке, с учетом начисленной амортизации и без учета результатов переоценки с
момента признания;
стоимость объектов нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном
году, а также признанный убыток от обесценения;
стоимость объектов нематериальных активов с ограничением исключительного права;
описание объектов нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но
не списанных с бухгалтерского учета, отражаемых в бухгалтерской отчетности в условной
оценке, принятой организацией;
описание, фактическая (первоначальная) стоимость или текущая рыночная стоимость,
срок полезного использования и иная информация в отношении существенных объектов
нематериальных активов, без знания о которой заинтересованными пользователями
невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее
деятельности.
При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах
отдельно выделяется информация о внутренне созданных нематериальных активах.
VIII. Деловая репутация организации
44. Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутации
организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой
продавцу за организацию (покупной ценой организации как приобретенного
имущественного комплекса), и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому
балансу организации на дату ее покупки (приобретения).
10
При приобретении организации на аукционе или по конкурсу деловая репутация
определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной
(начальной) стоимостью проданной организации.
45. Положительную деловую репутацию организации следует рассматривать как
надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод в
связи с приобретенными неидентифицируемыми активами, и учитывать в качестве
отдельного инвентарного объекта.
Отрицательную деловую репутацию организации следует рассматривать как скидку с
цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных
покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта
управления, уровня квалификации персонала и т.п.
46. Приобретенная деловая репутация организации амортизируется в течение двадцати
лет (но не более срока деятельности организации).
Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации
определяются линейным способом применительно к порядку, установленному в пункте 27
настоящего Положения.
47. Отрицательная деловая репутация организации единовременно относится на
финансовые результаты организации в качестве прочих доходов.

Читайте подробнее: Как учесть деловую репутацию