Вопрос: ОАО, руководствуясь статьей 34.2 НК РФ, обращается к вам за разъяснениями по вопросу применения норм главы 22 "Акцизы" НК РФ.
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 181 главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса РФ автомобильный бензин признается подакцизным товаром. В соответствии с п. 1 ст. 193 НК РФ налогообложение акцизами автомобильного бензина осуществляется по следующим налоговым ставкам:
- автомобильный бензин с октановым числом до 80 включительно - 2657 руб. за тонну;
- автомобильный бензин с иными октановыми числами - 3629 руб. за тонну.
НК РФ не содержит определения терминов "автомобильный бензин с октановым числом до 80 включительно" и "автомобильный бензин с иными октановыми числами". Пунктом 1 статьи 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Государственными стандартами в Российской Федерации установлены следующие марки неэтилированных автомобильных бензинов, разрешенных к поставке:
N / ГОСТ 2084-77 / ГОСТ Р 51105-97
1 / А-72 с октановым числом по моторному методу не менее 72; по исследовательскому методу не нормируется /
2 / А-76 с октановым числом по моторному методу не менее 76; по исследовательскому методу не нормируется / "Нормаль-80" с октановым числом по моторному методу не менее 76,0; по исследовательскому методу не менее 80,0
3 / АИ-91 с октановым числом по моторному методу не менее 82,5; по исследовательскому методу не менее 91 / "Регуляр-91" с октановым числом по моторному методу не менее 82,5; по исследовательскому методу не менее 91
4 / АИ-93 с октановым числом по моторному методу не менее 85; по исследовательскому методу не менее 93 / -
5 / АИ-95 с октановым числом по моторному методу не менее 85; по исследовательскому методу не менее 95 / "Премиум-95" с октановым числом по моторному методу не менее 85; по исследовательскому методу не менее 95
6 / - / "Супер-98" с октановым числом по моторному методу не менее 88; по исследовательскому методу не менее 98
Согласно ГОСТ 2084-77 и ГОСТ Р 51105-97 существуют два метода определения детонационной стойкости (октанового числа) автомобильных бензинов: моторный метод и исследовательский метод. Указанные ГОСТы устанавливают одинаковую норму октанового числа, не менее 76 пунктов, определенного по моторному методу для бензина "А-76" и бензина "Нормаль-80". Для бензина "Нормаль-80" обязательно определение октанового числа исследовательским методом, по которому установлена норма октанового числа не менее 80 пунктов. Бензин "А-76" по исследовательскому методу не нормируется. Однако в случае определения октанового числа бензина "А-76" исследовательским методом показатели детонационной стойкости (октанового числа) будут такие же, как и у бензина "Нормаль-80".
Введенный в действие с 01.11.1999 г. ГОСТ Р 51105-97 ввел более жесткие требования к качественным показателям бензинов, направленных на снижение вредного воздействия продуктов сгорания автомобильных бензинов на экологическую среду. Бензин "Нормаль-80" отличается от бензина "А-76" по таким качественным показателям, как показатель массовой доли серы, он у бензина "Нормаль-80" в два раза меньше, чем у "А-76"; меньше в бензине "Нормаль-80" содержание свинца, для бензина "Нормаль-80" введено ограничение по содержанию бензола. По показателю детонационной стойкости бензин "Нормаль-80", так же как и бензин "А-76", является низкооктановым бензином.
Согласно ГОСТ Р 51105-97 определение октанового числа для всех автомобильных бензинов стало обязательным как по моторному методу, так и по исследовательскому методу. В паспорте качества бензина марки "Нормаль-80" фактическое значение октанового числа, определенного по моторному методу составляет менее 80 пунктов, например 78,5 , а по исследовательскому методу значение октанового числа составляет более 80 пунктов, например 83,8. Исходя из анализа положений ГОСТ Р 51105-97, производство и реализация в Российской Федерации автомобильного бензина с октановым числом, определенным по исследовательскому методу, менее 80 не допускается. НК РФ не содержит ссылки на методы определения октанового числа. Таким образом, возникают неясности и сомнения при определении ставки на акциз при реализации (передаче) бензина марки "Нормаль-80".
В связи с изложенным выше, ОАО считает, что под термином "автомобильный бензин с октановым числом до 80 включительно", использованным в Налоговом кодексе РФ, следует понимать автомобильные бензины марки "А-76" и "Нормаль-80" и при их реализации (передаче) применять ставку акциза 2657 руб. за тонну.
Прошу Вас подтвердить правильность позиции ОАО по данному вопросу.
Ответ: Минфин России, рассмотрев ваше письмо от 06.08.2007 г. N АБ- 3131 по вопросу применения ставки акциза в отношении неэтилированного автомобильного бензина "Нормаль-80", сообщает.
В соответствии со статьей 193 главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на автомобильный бензин установлены дифференцированные ставки акциза в зависимости от значения октанового числа.
Так, на автомобильный бензин с октановым числом до 80 включительно ставка акциза установлена в размере 2657 руб. за 1 тонну, на автомобильный бензин с иными октановыми числами - 3629 руб. за 1 тонну.
Согласно ГОСТ Р 51105-97 "Топлива для двигателей внутреннего сгорания.
Неэтилированный бензин. Технические условия" значение октанового числа в отношении бензина марки "Нормалъ-80" определено по исследовательскому методу не менее 80, а по моторному методу - не менее 76. При этом следует отметить, что положениями главы 22 "Акцизы" Кодекса не установлено, каким методом (моторным или исследовательским) должно определяться октановое число.
Учитывая изложенное и принимая во внимание, что согласно пункту 7 статьи 3 Кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства толкуются в пользу налогоплательщика, в отношении бензина с октановым числом до 80 включительно, определенным моторным или исследовательским методами, возможно использовать ставку акциза в размере 2657 руб. за 1 тонну вне зависимости от метода определения октанового числа.
Согласно пп. 7 п. 1 ст. 181 главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса РФ автомобильный бензин признается подакцизным товаром. В соответствии с п. 1 ст. 193 НК РФ налогообложение акцизами автомобильного бензина осуществляется по следующим налоговым ставкам:
- автомобильный бензин с октановым числом до 80 включительно - 2657 руб. за тонну;
- автомобильный бензин с иными октановыми числами - 3629 руб. за тонну.
НК РФ не содержит определения терминов "автомобильный бензин с октановым числом до 80 включительно" и "автомобильный бензин с иными октановыми числами". Пунктом 1 статьи 11 НК РФ установлено, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.
Государственными стандартами в Российской Федерации установлены следующие марки неэтилированных автомобильных бензинов, разрешенных к поставке:
N / ГОСТ 2084-77 / ГОСТ Р 51105-97
1 / А-72 с октановым числом по моторному методу не менее 72; по исследовательскому методу не нормируется /
2 / А-76 с октановым числом по моторному методу не менее 76; по исследовательскому методу не нормируется / "Нормаль-80" с октановым числом по моторному методу не менее 76,0; по исследовательскому методу не менее 80,0
3 / АИ-91 с октановым числом по моторному методу не менее 82,5; по исследовательскому методу не менее 91 / "Регуляр-91" с октановым числом по моторному методу не менее 82,5; по исследовательскому методу не менее 91
4 / АИ-93 с октановым числом по моторному методу не менее 85; по исследовательскому методу не менее 93 / -
5 / АИ-95 с октановым числом по моторному методу не менее 85; по исследовательскому методу не менее 95 / "Премиум-95" с октановым числом по моторному методу не менее 85; по исследовательскому методу не менее 95
6 / - / "Супер-98" с октановым числом по моторному методу не менее 88; по исследовательскому методу не менее 98
Согласно ГОСТ 2084-77 и ГОСТ Р 51105-97 существуют два метода определения детонационной стойкости (октанового числа) автомобильных бензинов: моторный метод и исследовательский метод. Указанные ГОСТы устанавливают одинаковую норму октанового числа, не менее 76 пунктов, определенного по моторному методу для бензина "А-76" и бензина "Нормаль-80". Для бензина "Нормаль-80" обязательно определение октанового числа исследовательским методом, по которому установлена норма октанового числа не менее 80 пунктов. Бензин "А-76" по исследовательскому методу не нормируется. Однако в случае определения октанового числа бензина "А-76" исследовательским методом показатели детонационной стойкости (октанового числа) будут такие же, как и у бензина "Нормаль-80".
Введенный в действие с 01.11.1999 г. ГОСТ Р 51105-97 ввел более жесткие требования к качественным показателям бензинов, направленных на снижение вредного воздействия продуктов сгорания автомобильных бензинов на экологическую среду. Бензин "Нормаль-80" отличается от бензина "А-76" по таким качественным показателям, как показатель массовой доли серы, он у бензина "Нормаль-80" в два раза меньше, чем у "А-76"; меньше в бензине "Нормаль-80" содержание свинца, для бензина "Нормаль-80" введено ограничение по содержанию бензола. По показателю детонационной стойкости бензин "Нормаль-80", так же как и бензин "А-76", является низкооктановым бензином.
Согласно ГОСТ Р 51105-97 определение октанового числа для всех автомобильных бензинов стало обязательным как по моторному методу, так и по исследовательскому методу. В паспорте качества бензина марки "Нормаль-80" фактическое значение октанового числа, определенного по моторному методу составляет менее 80 пунктов, например 78,5 , а по исследовательскому методу значение октанового числа составляет более 80 пунктов, например 83,8. Исходя из анализа положений ГОСТ Р 51105-97, производство и реализация в Российской Федерации автомобильного бензина с октановым числом, определенным по исследовательскому методу, менее 80 не допускается. НК РФ не содержит ссылки на методы определения октанового числа. Таким образом, возникают неясности и сомнения при определении ставки на акциз при реализации (передаче) бензина марки "Нормаль-80".
В связи с изложенным выше, ОАО считает, что под термином "автомобильный бензин с октановым числом до 80 включительно", использованным в Налоговом кодексе РФ, следует понимать автомобильные бензины марки "А-76" и "Нормаль-80" и при их реализации (передаче) применять ставку акциза 2657 руб. за тонну.
Прошу Вас подтвердить правильность позиции ОАО по данному вопросу.
Ответ: Минфин России, рассмотрев ваше письмо от 06.08.2007 г. N АБ- 3131 по вопросу применения ставки акциза в отношении неэтилированного автомобильного бензина "Нормаль-80", сообщает.
В соответствии со статьей 193 главы 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) на автомобильный бензин установлены дифференцированные ставки акциза в зависимости от значения октанового числа.
Так, на автомобильный бензин с октановым числом до 80 включительно ставка акциза установлена в размере 2657 руб. за 1 тонну, на автомобильный бензин с иными октановыми числами - 3629 руб. за 1 тонну.
Согласно ГОСТ Р 51105-97 "Топлива для двигателей внутреннего сгорания.
Неэтилированный бензин. Технические условия" значение октанового числа в отношении бензина марки "Нормалъ-80" определено по исследовательскому методу не менее 80, а по моторному методу - не менее 76. При этом следует отметить, что положениями главы 22 "Акцизы" Кодекса не установлено, каким методом (моторным или исследовательским) должно определяться октановое число.
Учитывая изложенное и принимая во внимание, что согласно пункту 7 статьи 3 Кодекса все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства толкуются в пользу налогоплательщика, в отношении бензина с октановым числом до 80 включительно, определенным моторным или исследовательским методами, возможно использовать ставку акциза в размере 2657 руб. за 1 тонну вне зависимости от метода определения октанового числа.
С.Д. Шаталов
Читайте подробнее: Акциз для бензина с октановым числом до 80