Вопрос: ООО не является профессиональным участником рынка ценных бумаг, при этом приобретает и реализует ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Других видов деятельности ООО не осуществляет. Расходы, непосредственно связанные с приобретением акций (долей, паев), соответствующие критериям, установленным ст.252 НК РФ, формируют учетную стоимость ценных бумаг и учитываются для целей налогообложения прибыли организации при реализации ценных бумаг согласно пп.7 п.7 ст.272 НК РФ.
Просим разъяснить порядок учета общехозяйственных расходов, таких как заработная плата, ЕСН, аренда офиса, связь и т.п., которые осуществляются ежемесячно и не имеют непосредственного отношения к конкретным ценным бумагам. В некоторых месяцах общехозяйственные расходы осуществлялись, а операции с ценными бумагами не производились.
Может ли организация учесть в целях налогообложения прибыли .указанные расходы в общем порядке, предусмотренном для прочих косвенных расходов в ст.272 НК РФ?
В письме от 13 апреля 2006 года N 03-03-02/84 "О налогообложении операций РЕПО" высказана следующая позиция Минфина:
"5. Из п.2 ст.280 НК РФ, пп.7 п.7 ст.272 НК РФ следует, что расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, включаются в состав расходов на дату реализации или иного выбытия ценных бумаг.
Вместе с тем ст.282 НК РФ установлено, что разница между ценами продажи ценных бумаг по первой и второй частям РЕПО признается процентом, включаемым в состав доходов и расходов в соответствии со ст.ст.250, 265, 269, 290 НК РФ.
Таким образом, расходы, связанные с приобретением (за исключением цены покупки ценной бумаги) и реализацией ценных бумаг, учитываются в налоговой базе в соответствии с общими положениями, предусмотренными ст.ст.272, 273 НК РФ. В частности, для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, такие расходы могут признаваться на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо на последний день отчетного (налогового) периода (пп.3 п.7 ст.272 НК РФ). Такие расходы уменьшают налоговую базу налогоплательщика, определенную согласно ст.274 НК РФ, и не относятся к налоговой базе по операциям с ценными бумагами".
Может ли наша организация закрепить аналогичный метод учета косвенных расходов в учетной политике?
Просим также разъяснить порядок заполнения строк декларации по налогу на прибыль в нашем случае.
Ответ:Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 27.02.2007 N 3/1 по вопросу учета расходов (заработная плата, аренда и другие аналогичные расходы) для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
Из вашего письма следует, что основной деятельностью организации, не являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, является купля-продажа ценных бумаг. При этом организация помимо расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, осуществляет расходы, связанные с выплатой работникам заработной платы, арендой и другие аналогичные расходы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пункту 2 статьи 274 НК РФ налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Статьей 280 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.
В соответствии с пунктом 8 статьи 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
Таким образом, организация, основной деятельностью которой является купля-продажа ценных бумаг, по нашему мнению, вправе учесть расходы, связанные с выплатой заработной платы, арендой и другие аналогичные расходы для целей налогообложения прибыли организаций.
При этом учет доходов (расходов) по операциям с ценными бумагами, а также расходов, связанных с выплатой заработной платы, арендой и других аналогичных расходов организации необходимо вести раздельно и отражать такие доходы (расходы) в разных Листах Декларации по налогу на прибыль организаций.
Просим разъяснить порядок учета общехозяйственных расходов, таких как заработная плата, ЕСН, аренда офиса, связь и т.п., которые осуществляются ежемесячно и не имеют непосредственного отношения к конкретным ценным бумагам. В некоторых месяцах общехозяйственные расходы осуществлялись, а операции с ценными бумагами не производились.
Может ли организация учесть в целях налогообложения прибыли .указанные расходы в общем порядке, предусмотренном для прочих косвенных расходов в ст.272 НК РФ?
В письме от 13 апреля 2006 года N 03-03-02/84 "О налогообложении операций РЕПО" высказана следующая позиция Минфина:
"5. Из п.2 ст.280 НК РФ, пп.7 п.7 ст.272 НК РФ следует, что расходы, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг, включаются в состав расходов на дату реализации или иного выбытия ценных бумаг.
Вместе с тем ст.282 НК РФ установлено, что разница между ценами продажи ценных бумаг по первой и второй частям РЕПО признается процентом, включаемым в состав доходов и расходов в соответствии со ст.ст.250, 265, 269, 290 НК РФ.
Таким образом, расходы, связанные с приобретением (за исключением цены покупки ценной бумаги) и реализацией ценных бумаг, учитываются в налоговой базе в соответствии с общими положениями, предусмотренными ст.ст.272, 273 НК РФ. В частности, для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, такие расходы могут признаваться на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или на дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо на последний день отчетного (налогового) периода (пп.3 п.7 ст.272 НК РФ). Такие расходы уменьшают налоговую базу налогоплательщика, определенную согласно ст.274 НК РФ, и не относятся к налоговой базе по операциям с ценными бумагами".
Может ли наша организация закрепить аналогичный метод учета косвенных расходов в учетной политике?
Просим также разъяснить порядок заполнения строк декларации по налогу на прибыль в нашем случае.
Ответ:Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 27.02.2007 N 3/1 по вопросу учета расходов (заработная плата, аренда и другие аналогичные расходы) для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
Из вашего письма следует, что основной деятельностью организации, не являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, является купля-продажа ценных бумаг. При этом организация помимо расходов, связанных с приобретением ценных бумаг, осуществляет расходы, связанные с выплатой работникам заработной платы, арендой и другие аналогичные расходы.
В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Согласно пункту 2 статьи 274 НК РФ налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.
Статьей 280 НК РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.
В соответствии с пунктом 8 статьи 280 НК РФ налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг.
Таким образом, организация, основной деятельностью которой является купля-продажа ценных бумаг, по нашему мнению, вправе учесть расходы, связанные с выплатой заработной платы, арендой и другие аналогичные расходы для целей налогообложения прибыли организаций.
При этом учет доходов (расходов) по операциям с ценными бумагами, а также расходов, связанных с выплатой заработной платы, арендой и других аналогичных расходов организации необходимо вести раздельно и отражать такие доходы (расходы) в разных Листах Декларации по налогу на прибыль организаций.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: Особенности исчисления налога на прибыль брокеров