Министерство финансов Российской Федерации

Герб

Письмо

N 03-04-05-01/288 от 04.09.2007

Вопрос: Мной подана декларация по налогу на доходы физических лиц за
2006 год, так как 17.10.2006 г. я получила доход от продажи акций
акционерного общества. Акциями к моменту продажи владею менее трех лет. К
декларации приложено заявление на предоставление имущественного вычета в
размере, не превышающем 125000 рублей, в соответствии с положением статьи
214.1 НК РФ: "В случае, если расходы налогоплательщика не могут быть
подтверждены документально, он вправе воспользоваться имущественным
налоговым вычетом, предусмотренным абзацем первым подпункта 1 пункта 1
статьи 220 настоящего Кодекса".

Налоговая инспекция отказала мне в имущественном налоговом вычете и
потребовала документально подтвердить расходы, предусмотренные статьей
214.1 НК РФ: "Если налогоплательщиком были приобретены в собственность (в
том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой)
ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям купли-продажи
ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на
приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются также суммы, с
которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении) данных
ценных бумаг."

Такие расходы мной действительно были понесены, но подтвердить их
можно только косвенно. Проданные акции приобретены мной в результате
наделения по Закону N 115-ФЗ от 19.07.1998 "Об особенностях правового
положения акционерных обществ работников (народных предприятий)".

На баланс предприятия акции в течение года выкупались у увольняющихся и пенсионеров также в соответствии с Законом N 115-ФЗ от 19.07.1998 г. По
итогам года после решения собрания акционеров ими наделяли работников
пропорционально годовому фонду оплаты труда. Также мной представлены
справки с предприятия о количестве акций, которыми меня наделили в 2004 и
2005 годах.

С номинальной стоимости каждой акции в размере одного рубля
предприятием был удержан из моей зарплаты и перечислен в бюджет НДФЛ по
ставке 13%. В 2004-2007 годах никаких изменений уставного капитала,
выпусков акций, реорганизации общества не было. В 2007 году
зарегистрировано изменение типа акционерного общества из закрытого в
открытое.

Считаю, что налоговый орган не должен лишать меня права на
имущественный вычет в данной ситуации, так как в заявлении на
предоставление вычета в размере, не превышающем 125000 рублей, мной
указано: "При наделении меня акциями по закону 115-ФЗ от 19.07.1998 мной
понесены расходы по уплате налога на доходы физических лиц, по оплате
услуг регистратора. Платежных документов у меня нет".

То же указано и в возражении на Акт проверки: "Свои расходы, в виде удержанного с меня налога на доходы физических лиц при наделении меня акциями по решению собрания акционеров 2004 и 2005 годов пропорционально моей заработной платы за каждый год и уплаты регистратору за регистрацию перехода права собственности подтвердить не могу. Платежных документов у меня нет".

Прошу вас ответить: вправе ли я воспользоваться имущественным
вычетом в пределах 125000 рублей по доходам от продажи акций в 2006 году,
если мной понесены расходы в виде сумм, с которых удержан НДФЛ при их
приобретении, но я могу предоставить документы только косвенно
подтверждающие расходы, а именно выписки из решения собрания акционеров и
справки с работы о количестве полученных мной акций в 2004 и 2005 году
номиналом один рубль - никаких платежных, расчетных документов у меня
нет?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрел Ваше письмо от 24.07.2007 по вопросу предоставления
имущественного налогового вычета при реализации ценных бумаг при
исчислении налога на доходы физических лиц и в соответствии со статьей
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.

Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие
законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах" исключено
положение абзаца второго пункта 3 статьи 214.1 Кодекса о возможности
получения имущественного налогового вычета, принимаемого в уменьшение
доходов от сделки купли-продажи ценных бумаг. При этом начало действия
данного изменения установлено с 1 января 2007 года.

Таким образом, ранее действовавшей нормы о возможности
предоставления имущественного налогового вычета при реализации ценных
бумаг, с 1 января 2007 года в законодательстве не содержится, то есть
оснований для получения такого вычета в соответствии с данной нормой в
2007 году не имеется.

Пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса предусмотрено определение доходов от
операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов,
полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными
расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически
произведенными налогоплательщиком.

Учитывая изложенное, при подаче в налоговый орган по окончании
налогового периода налоговой декларации по доходам, полученным от
реализации в 2006 году ценных бумаг, находившихся в собственности менее
трех лет, налоговая база по полученным доходам может быть уменьшена в
соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса только на сумму
документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и
хранение указанных ценных бумаг. При этом как указано выше, имущественный
налоговый вычет не предоставляется.
Заместитель директора Департамента
Н.А. Комова
Читайте подробнее: НДФЛ при реализации в 2006 году ценных бумаг