Вопрос: ОАО (банк) просит разъяснить действия банка как налогового агента при погашении собственного дисконтного (процентного) векселя юридическому лицу - нерезиденту.
Подлежит ли обложению налогом с доходов иностранной организации от источников в РФ, не связанных с ее предпринимательской деятельностью в РФ, установленный банком дисконт (процент) при размещении им собственного векселя при предъявлении данного векселя к погашению нерезидентом (юридическим лицом), не являющимся первым векселедержателем и не предъявляющим банку документов, подтверждающих цену приобретения векселя?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос относительно налогообложения доходов компании - резидента иностранного государства в виде дисконта при погашении векселя и сообщает.
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства на территории Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации, который определяется в соответствии со статьей 309 Кодекса.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 309 Кодекса к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, относится процентный доход от долговых обязательств любого вида.
Пунктом 3 статьи 43 Кодекса установлено, что процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).
В соответствии с пунктом 2 статьи 280 Кодекса доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем).
Для определения налоговой базы по доходам иностранной организации в виде процентного дохода по ценным бумагам данной иностранной организацией - держателем ценной бумаги при ее погашении или реализации представляется эмитенту или покупателю данной ценной бумаги документальное подтверждение цены и даты ее приобретения. При отсутствии указанного подтверждения обложению подлежит вся сумма, выплачиваемая держателю ценных бумаг.
Учитывая вышеизложенное, доход в виде дисконта (процента), полученный иностранной организацией при погашении векселя, подлежит налогообложению у источника выплаты согласно вышеуказанному подпункту 3 пункта 1 статьи 309 Кодекса. При этом при налогообложении процентного дохода иностранных организаций следует также руководствоваться положениями международных договоров Российской Федерации, касающимися налогообложения (в случае их наличия).
Одновременно сообщаем, что согласно пункту 11.3 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23 марта 2005 года N 45н, обращения организаций по оценке хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
Подлежит ли обложению налогом с доходов иностранной организации от источников в РФ, не связанных с ее предпринимательской деятельностью в РФ, установленный банком дисконт (процент) при размещении им собственного векселя при предъявлении данного векселя к погашению нерезидентом (юридическим лицом), не являющимся первым векселедержателем и не предъявляющим банку документов, подтверждающих цену приобретения векселя?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос относительно налогообложения доходов компании - резидента иностранного государства в виде дисконта при погашении векселя и сообщает.
В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства на территории Российской Федерации, признается доход, полученный от источников в Российской Федерации, который определяется в соответствии со статьей 309 Кодекса.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 309 Кодекса к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, относится процентный доход от долговых обязательств любого вида.
Пунктом 3 статьи 43 Кодекса установлено, что процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления).
В соответствии с пунктом 2 статьи 280 Кодекса доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем).
Для определения налоговой базы по доходам иностранной организации в виде процентного дохода по ценным бумагам данной иностранной организацией - держателем ценной бумаги при ее погашении или реализации представляется эмитенту или покупателю данной ценной бумаги документальное подтверждение цены и даты ее приобретения. При отсутствии указанного подтверждения обложению подлежит вся сумма, выплачиваемая держателю ценных бумаг.
Учитывая вышеизложенное, доход в виде дисконта (процента), полученный иностранной организацией при погашении векселя, подлежит налогообложению у источника выплаты согласно вышеуказанному подпункту 3 пункта 1 статьи 309 Кодекса. При этом при налогообложении процентного дохода иностранных организаций следует также руководствоваться положениями международных договоров Российской Федерации, касающимися налогообложения (в случае их наличия).
Одновременно сообщаем, что согласно пункту 11.3 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23 марта 2005 года N 45н, обращения организаций по оценке хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
Заместитель директора Департамента
Н.А.Комова
Н.А.Комова