Вопрос: ЗАО в течение 2006-2007 гг. совершало сделки по покупке инвестиционных паев у физических лиц на основании договоров купли-продажи. При этом ЗАО исчисляло и уплачивало налог на доходы физических лиц, предоставляя в ИФНС по г. Москве справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ.
Вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставлялся физическим лицам - налогоплательщикам НДФЛ при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода - ЗАО. При этом расходы подтверждаются следующими документами:
1) договорами купли-продажи паев, заключенными физическими лицами, в соответствии с которыми физические лица приобретали инвестиционные паи;
2) платежными документами (платежными поручениями), на основании которых перечислялись денежные средства физических лиц в оплату приобретаемых инвестиционных паев.
Уплата налога на доходы физических лиц производилась ЗАО в момент выплаты соответствующего дохода. Таким образом, пополнение соответствующего бюджета происходило в более короткие сроки по сравнению с ситуацией, когда физические лица уплачивают НДФЛ самостоятельно на основании налоговых деклараций.
Учитывая тот факт, что при совершении вышеуказанных сделок обязанность по уплате сумм налога на доходы физических лиц выполнялась в полном объеме и в более короткие сроки по сравнению с ситуацией, при которой физические лица уплачивали бы налоги самостоятельно на основании налоговых деклараций, ЗАО просит разъяснить следующие вопросы:
1. Имеет ли право ЗАО в вышеуказанных случаях исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц при наличии соответствующего заявления физического лица?
2. Если ЗАО не имеет права в вышеуказанных случаях исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц, то какие санкции могут последовать со стороны государственных органов по отношению к физическим лицам и ЗАО?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 29.08.2007 N 2908/07-01 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с дохода, полученного при реализации ценных бумаг, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.
В соответствии со статьей 214.1 Кодекса налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компании, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика.
В случае если организация не относится ни к одному из вышеуказанных лиц, она не является налоговым агентом и обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в бюджет суммы налога с доходов, полученных физическими лицами от реализации указанной организации на основании договоров купли-продажи ценных бумаг, а также представлению в налоговый орган сведений о таких доходах, у организации не возникает.
В этом случае, исчисление и уплата налога производится налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии со статьей 228 Кодекса.
Возможность исчисления, удержания у налогоплательщиков и перечисления в бюджет сумм налога организациями, не признаваемыми налоговыми агентами, Кодексом не предусмотрена.
Вычет в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов предоставлялся физическим лицам - налогоплательщикам НДФЛ при расчете и уплате налога в бюджет у источника выплаты дохода - ЗАО. При этом расходы подтверждаются следующими документами:
1) договорами купли-продажи паев, заключенными физическими лицами, в соответствии с которыми физические лица приобретали инвестиционные паи;
2) платежными документами (платежными поручениями), на основании которых перечислялись денежные средства физических лиц в оплату приобретаемых инвестиционных паев.
Уплата налога на доходы физических лиц производилась ЗАО в момент выплаты соответствующего дохода. Таким образом, пополнение соответствующего бюджета происходило в более короткие сроки по сравнению с ситуацией, когда физические лица уплачивают НДФЛ самостоятельно на основании налоговых деклараций.
Учитывая тот факт, что при совершении вышеуказанных сделок обязанность по уплате сумм налога на доходы физических лиц выполнялась в полном объеме и в более короткие сроки по сравнению с ситуацией, при которой физические лица уплачивали бы налоги самостоятельно на основании налоговых деклараций, ЗАО просит разъяснить следующие вопросы:
1. Имеет ли право ЗАО в вышеуказанных случаях исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц при наличии соответствующего заявления физического лица?
2. Если ЗАО не имеет права в вышеуказанных случаях исчислять и уплачивать налог на доходы физических лиц, то какие санкции могут последовать со стороны государственных органов по отношению к физическим лицам и ЗАО?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО от 29.08.2007 N 2908/07-01 по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с дохода, полученного при реализации ценных бумаг, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.
В соответствии со статьей 214.1 Кодекса налоговыми агентами признаются брокеры, доверительные управляющие, управляющие компании, осуществляющие доверительное управление имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, или иные лица, совершающие операции по договору поручения или по иному подобному договору в пользу налогоплательщика.
В случае если организация не относится ни к одному из вышеуказанных лиц, она не является налоговым агентом и обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в бюджет суммы налога с доходов, полученных физическими лицами от реализации указанной организации на основании договоров купли-продажи ценных бумаг, а также представлению в налоговый орган сведений о таких доходах, у организации не возникает.
В этом случае, исчисление и уплата налога производится налогоплательщиком самостоятельно на основании налоговой декларации, подаваемой в налоговый орган по окончании налогового периода в соответствии со статьей 228 Кодекса.
Возможность исчисления, удержания у налогоплательщиков и перечисления в бюджет сумм налога организациями, не признаваемыми налоговыми агентами, Кодексом не предусмотрена.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин