Вопрос: В соответствии со статьей 346.27 Налогового кодекса РФ коэффициент К2 является корректирующим коэффициентом базовой доходности, учитывающим совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.
В соответствии с п. 6 ст. 346.29 корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Налогового кодекса РФ.
Следовательно, для целей установления нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований значений коэффициента К2 Налоговым кодексом РФ не предусмотрен предельный перечень особенностей ведения предпринимательской деятельности (факторов), влияющих на ее результат.
К таким факторам может быть отнесен уровень заработной платы, выплачиваемой плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД) своим работникам. Установленная хозяйствующим субъектом заработная плата (фонд оплаты труда) оказывает непосредственное влияние на финансовый результат предпринимательской деятельности - размер прибыли или убытка. Чем выше фонд оплаты труда - тем ниже прибыль, и наоборот: чем ниже фонд оплаты труда - тем выше прибыль.
В настоящее время в муниципальных образованиях некоторых субъектов РФ уже существует практика установления подкоэффициента К2, учитывающего уровень заработной платы работников (Брянская, Челябинская, Архангельская, Кировская, Ярославская области). При этом расчетное значение коэффициента К2 корректируется в зависимости от уровня заработной платы работников как в большую, так и в меньшую сторону. В некоторых случаях данный подкоэффициент, в соответствии с принятыми нормативными правовыми актами, применяется для расчета единого налога на вмененный доход в отношении отдельных видов деятельности, например розничной торговли.
В соответствии с изложенным просим вас рассмотреть следующие вопросы:
1. Правомерно ли при установлении значений коэффициента К2 применять подкоэффициент, учитывающий уровень заработной платы, выплачиваемой работодателем - плательщиком ЕНВД своим работникам?
2. Правомерно ли применять подкоэффициент К2, учитывающий уровень заработной платы, выплачиваемой работодателем - плательщиком ЕНВД своим работникам, в отношении отдельных видов деятельности?
3. Правомерно ли применять только повышающий подкоэффициент К2, учитывающий уровень заработной платы?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на Ваше письмо от 24.07.2007 N 55-18-04/3 об учете уровня заработной платы, выплачиваемой работникам налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при утверждении значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2 сообщает следующее.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности за налоговый период и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Согласно статье 346.27 Кодекса под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
В соответствии с пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 указанной статьи Кодекса, на корректирующий коэффициент К2.
При этом корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Кодекса.
Как установлено статьей 346.27 Кодекса, при утверждении значений коэффициента К2 учитывается совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величина доходов, особенность места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.
Таким образом, представительные органы муниципальных образований и законодательные органы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга при определении корректирующего коэффициента К2 могут учитывать величину заработной платы, выплачиваемой налогоплательщиками единого налога наемным работникам.
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.29 Кодекса значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
В связи с этим, при утверждении значений коэффициента К2 представительные органы муниципальных образований и законодательные органы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут применять как повышающий, так и понижающий подкоэффициент, учитывающий уровень заработной платы, выплачиваемой налогоплательщиками единого налога наемным работникам по отдельным категориям налогоплательщиков, соблюдая при этом ограничения, установленные названным пунктом статьи 346.29 Кодекса.
В соответствии с п. 6 ст. 346.29 корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Налогового кодекса РФ.
Следовательно, для целей установления нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований значений коэффициента К2 Налоговым кодексом РФ не предусмотрен предельный перечень особенностей ведения предпринимательской деятельности (факторов), влияющих на ее результат.
К таким факторам может быть отнесен уровень заработной платы, выплачиваемой плательщиком единого налога на вмененный доход (ЕНВД) своим работникам. Установленная хозяйствующим субъектом заработная плата (фонд оплаты труда) оказывает непосредственное влияние на финансовый результат предпринимательской деятельности - размер прибыли или убытка. Чем выше фонд оплаты труда - тем ниже прибыль, и наоборот: чем ниже фонд оплаты труда - тем выше прибыль.
В настоящее время в муниципальных образованиях некоторых субъектов РФ уже существует практика установления подкоэффициента К2, учитывающего уровень заработной платы работников (Брянская, Челябинская, Архангельская, Кировская, Ярославская области). При этом расчетное значение коэффициента К2 корректируется в зависимости от уровня заработной платы работников как в большую, так и в меньшую сторону. В некоторых случаях данный подкоэффициент, в соответствии с принятыми нормативными правовыми актами, применяется для расчета единого налога на вмененный доход в отношении отдельных видов деятельности, например розничной торговли.
В соответствии с изложенным просим вас рассмотреть следующие вопросы:
1. Правомерно ли при установлении значений коэффициента К2 применять подкоэффициент, учитывающий уровень заработной платы, выплачиваемой работодателем - плательщиком ЕНВД своим работникам?
2. Правомерно ли применять подкоэффициент К2, учитывающий уровень заработной платы, выплачиваемой работодателем - плательщиком ЕНВД своим работникам, в отношении отдельных видов деятельности?
3. Правомерно ли применять только повышающий подкоэффициент К2, учитывающий уровень заработной платы?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на Ваше письмо от 24.07.2007 N 55-18-04/3 об учете уровня заработной платы, выплачиваемой работникам налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при утверждении значений корректирующего коэффициента базовой доходности К2 сообщает следующее.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 346.29 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для применения единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) признается вмененный доход налогоплательщика.
Налоговой базой для исчисления единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности за налоговый период и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.
Согласно статье 346.27 Кодекса под вмененным доходом понимается потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.
Под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.
В соответствии с пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса при определении величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских округов, законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут корректировать (умножать) базовую доходность, указанную в пункте 3 указанной статьи Кодекса, на корректирующий коэффициент К2.
При этом корректирующий коэффициент К2 определяется как произведение установленных нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга значений, учитывающих влияние на результат предпринимательской деятельности факторов, предусмотренных статьей 346.27 Кодекса.
Как установлено статьей 346.27 Кодекса, при утверждении значений коэффициента К2 учитывается совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, фактический период времени осуществления деятельности, величина доходов, особенность места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.
Таким образом, представительные органы муниципальных образований и законодательные органы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга при определении корректирующего коэффициента К2 могут учитывать величину заработной платы, выплачиваемой налогоплательщиками единого налога наемным работникам.
В соответствии с пунктом 7 статьи 346.29 Кодекса значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.
В связи с этим, при утверждении значений коэффициента К2 представительные органы муниципальных образований и законодательные органы городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга могут применять как повышающий, так и понижающий подкоэффициент, учитывающий уровень заработной платы, выплачиваемой налогоплательщиками единого налога наемным работникам по отдельным категориям налогоплательщиков, соблюдая при этом ограничения, установленные названным пунктом статьи 346.29 Кодекса.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
С.В. Разгулин
С.В. Разгулин
Читайте подробнее: При утверждении К2 власти могут учесть уровень зарплаты