Ищете ответы в нормативных документах? Эксперты-практики Клерк.Консультаций оперативно ответят на ваши вопросы: помогут разобраться в нормативке, налогах, учете, заполнить отчет и многое другое.
Вопрос: Организация, имеющая на балансе основные средства (ОС), вывозит их за пределы РФ в режиме временного вывоза для проведения работ на территории иностранного государства, а также по договорам аренды. Следует ли восстанавливать НДС в отношении ОС и как будет учитываться эта сумма: в стоимости ОС или в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль? Принимается ли к вычету сумма восстановленного НДС при возвращении ОС?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам восстановления сумм налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятых к вычету, и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном данной главой Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория Российской Федерации не признается. При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Учитывая изложенное, в отношении основных средств, вывозимых за пределы территории Российской Федерации в режиме временного вывоза для проведения работ на территории иностранного государства и в рамках договоров на оказание услуг по аренде, суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае, если местом реализации данных работ (услуг) территория Российской Федерации не является. При этом восстановленная сумма налога учитывается в вышеуказанном порядке.
Что касается принятия к вычету восстановленных сумм налога на добавленную стоимость после ввоза указанных основных средств на территорию Российской Федерации и дальнейшего использования их в операциях, облагаемых этим налогом, то, как указано выше, данные суммы налога учтены в расходах при исчислении налога на прибыль организаций и вычету при исчислении налога на добавленную стоимость не подлежат.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам восстановления сумм налога на добавленную стоимость, ранее правомерно принятых к вычету, и сообщает следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 3 ст. 170 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном данной главой Кодекса, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория Российской Федерации не признается. При этом восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов - в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Суммы налога на добавленную стоимость, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость указанных товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, имущественных прав, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
Учитывая изложенное, в отношении основных средств, вывозимых за пределы территории Российской Федерации в режиме временного вывоза для проведения работ на территории иностранного государства и в рамках договоров на оказание услуг по аренде, суммы налога на добавленную стоимость, ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению в случае, если местом реализации данных работ (услуг) территория Российской Федерации не является. При этом восстановленная сумма налога учитывается в вышеуказанном порядке.
Что касается принятия к вычету восстановленных сумм налога на добавленную стоимость после ввоза указанных основных средств на территорию Российской Федерации и дальнейшего использования их в операциях, облагаемых этим налогом, то, как указано выше, данные суммы налога учтены в расходах при исчислении налога на прибыль организаций и вычету при исчислении налога на добавленную стоимость не подлежат.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов РФ
Н.А. Комова
Н.А. Комова
Читайте подробнее: Учет основных средств при их вывозе за границу