Вопрос: В соответствии с пунктом 1 статьи 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации Министерство финансов Российской Федерации предоставляет письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.
Открытое акционерное общество, руководствуясь подпунктом 2 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации, обращается с просьбой предоставить письменные разъяснения о порядке исчисления и уплаты налога на прибыль и налога добавленную стоимость с доходов, выплачиваемых иностранному юридическому лицу, не состоящему на учете в налоговых органах Российской Федерации, в следующей ситуации.
ОАО заключило контракт, в соответствии с которым немецкая компания на территории Германии выполняет работы по инженерному проектированию технологической производственной линии, по результатам которых составляется техническая документация.
Кроме того, иностранная организация осуществляет поставку в Российскую Федерацию технологической производственной линии (машин, аппаратов, систем трубопроводов и т.п.), а также запасных частей и материалов, обеспечивающих ее работоспособность на условиях DDU г.Волжский Волгоградской области, Российская Федерация, в соответствии с INCOTERMS 2000.
Монтаж технологической производственной линии осуществляется российской подрядной организацией.
Деятельность немецкой компании на территории России (шеф-монтаж и шеф-пуск технологической производственной линии) ограничивается исключительно надзорной деятельностью за монтажом технологической производственной линии и пуском ее в эксплуатацию.
Учитывая изложенное, просим разъяснить:
1. Приводит ли описанная выше деятельность иностранной организации на территории Российской Федерации к образованию постоянного представительства в целях исчисления налога на прибыль;
2. Подлежат ли обложению налогом на прибыль доходы иностранной организации, полученные в связи с реализацией указанного выше контракта; каким образом должна быть исполнена обязанность иностранной организации по уплате налога на прибыль (самостоятельно или через налогового агента);
3. Подлежат ли обложению налогом на добавленную стоимость операции по реализации иностранной организацией (не состоящей на учете в налоговом органе Российской Федерации) работ по инженерному проектированию технологической производственной линии, по поставке в Российскую Федерацию на условиях DDU г.Волжский Волгоградской области, Российская Федерация, в соответствии с INCOTERMS 2000 технологической производственной линии (машин, аппаратов, систем трубопроводов и т.п.), а также запасных частей и материалов, и работ по осуществлению надзорной деятельности за монтажом и пуском в эксплуатацию технологической производственной линии; если у иностранной организации возникает обязанность уплачивать налог на добавленную стоимость, просим разъяснить, каким образом исполняется обязанность по уплате налога иностранной организацией.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваш запрос N 01/3935 от 19.07.2007 по вопросу налогообложения доходов, полученных иностранным юридическим лицом, не состоящим на учете в налоговых органах Российской Федерации, и сообщает следующее.
Согласно пункту 2 статьи 306 Налогового кодекса Российской Федерации под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации (далее - отделение), через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, связанную с проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, а также осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности.
Постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через отделение.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 2.1.1 Положений об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций", утвержденных приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124, если иностранная организация осуществляет или намеревается осуществлять деятельность в Российской Федерации через отделение в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году (непрерывно или по совокупности), то она обязана встать на учет в налогом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с даты ее начала.
Поскольку немецкая компания выполняет надзорную функцию за монтажом оборудования технологической производственной линии и пуском ее в эксплуатацию, то данные работы не подпадают под действие пункта 3 статьи 5 Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германии об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.96 в соответствии с которой строительная площадка или монтажный объект образуют постоянное представительство только в случаях, если продолжительность их деятельности превышает 12 месяцев и в соответствии с нормами российского налогового законодательства данные работы также не относятся к строительной площадке, строительному или монтажному объекту.
В связи с этим деятельность немецкой компании образует постоянное представительство с момента начала осуществления деятельности на территории Российской Федерации.
Таким образом, немецкая компания, осуществляющая деятельность на территории Российской Федерации, является самостоятельным плательщиком налогов в соответствии с российским налоговым законодательством.
Н.А.Комова