Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о праве налогоплательщика знакомиться с разделами акта налоговой проверки и с учетом заключения ФНС России (Письмо от 27.08.2007 № 06-1-02/558) сообщает следующее.
В соответствии с пп. 9 п. 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики вправе получать копии актов налоговых проверок.
Указанное право налогоплательщиков корреспондирует обязанности налоговых органов направлять налогоплательщикам копии актов налоговых проверок, определенной пп. 9 п. 1 ст. 32 Кодекса.
Согласно абз. 1 п. 1 ст. 100 Кодекса по результатам выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в установленной форме акт налоговой проверки.
Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 4 ст. 100 Кодекса).
В силу п. 5 ст. 100 Кодекса акт налоговой проверки должен быть вручен лицу, в отношении которого проводилась проверка, или его представителю под расписку или передан иным способом, свидетельствующим о дате его получения указанным лицом (его представителем).
Акт налоговой проверки составляется в соответствии с Требованиями к составлению акта налоговой проверки, утвержденными Приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892.
По результатам налоговой проверки организации, включая ее филиалы и представительства, акт налоговой проверки составляется с учетом установленных в ходе проверки филиалов и представительств фактов, изложенных в разделах этого акта.
Составление разделов акта налоговой проверки направлено на обеспечение упорядочения и оптимизации оформления единого итогового документа - акта налоговой проверки.
Раздел акта по результатам налоговой проверки филиала (представительства), в соответствии с п. 1.1 Требований к составлению акта налоговой проверки, оформляется в общеустановленном порядке и подписывается должностными лицами налогового органа, проводившими проверку филиала (представительства), и руководителем (уполномоченным им лицом или представителем организации) филиала (представительства).
Следовательно, руководитель филиала (представительства) или иное уполномоченное организацией лицо подписывает раздел акта налоговой проверки, ознакомившись с этим разделом.
Кодексом и Приказом ФНС России от 25.12.2006 № САЭ-3-06/892 не предусмотрено вручение налогоплательщику раздела или иных частей, составляющих акт налоговой проверки.
После вручения налоговым органом организации-налогоплательщику акта налоговой проверки в порядке, установленном п. 5 ст. 100 Кодекса, организация вправе направить выписки из данного акта, касающиеся ее филиалов (представительств), в адрес этих филиалов (представительств).
Учитывая изложенное, полагаем, что предусмотренное п. 5 ст. 100 Кодекса вручение налогоплательщику акта налоговой проверки, составленного по ее результатам, в том числе с учетом фактов, установленных в ходе проверки филиалов (представительств) организации, не препятствует осуществлению гарантированных Конституцией Российской Федерации и Кодексом прав налогоплательщика на получение информации, затрагивающей его права и интересы.
И.В. Трунин