от 11.10.2007

В связи с вопросами, возникающими в судебной практике в связи с применением положений о расчете сумм налога, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения или систему налогообложения в виде еди­ного налога на вмененный доход, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рекомендует арбитражным судам исхо­дить из следующего.

Согласно пункту 3 статьи 346 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) индивидуальным предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, предоставляются вычеты в пределах 50 процентов от суммы налога, в частности, в размере сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соот­ветствии с законодательством Российской Федерации.

Указанный вычет состоит как из суммы страховых взносов, упла­ченных индивидуальным предпринимателем за своих работников, так и из суммы страховых взносов, уплаченных им за свое страхование.

Для индивидуальных предпринимателей обязательный характер носят только страховые взносы в виде фиксированного платежа (пункт 1 статьи 28 Федерального закона «Об обязательном пенсион­ном страховании в Российской Федерации» (далее - Закон о пенсион­ном страховании)).

Уплата страховых взносов в части, превышающей сумму уста­новленного фиксированного платежа, осуществляется на основании договора с Пенсионным фондом Российской Федерации, заключаемо­го добровольно (пункт 3 статьи 29 Закона о пенсионном страховании). При этом уплата таких платежей производится физическими лицами не в связи с наличием их регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и осуществлением ими предпринимательской дея­тельности.

Ввиду изложенного, индивидуальные предприниматели, приме­няющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в каче­стве объекта налогообложения доходы, при применении налогового вычета в размере суммы страховых взносов, уплаченных за свое стра­хование, вправе учитывать взносы, уплачиваемые только в обязатель­ном порядке.

Для индивидуальных предпринимателей, являющихся платель­щиками единого налога на вмененный доход, также установлена воз­можность осуществления налогового вычета только на сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа, но не добровольно уплачиваемых страховых взносов (пункт 2 статьи 346   НК РФ).

2. В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 346 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообло­жения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников и иму­щества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное стра­хование, взносы на обязательное социальное страхование от несчаст­ных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, про­изводимые в соответствии с законодательством Российской Федера­ции.

Указанный в пункте 1 статьи 346 НК РФ перечень расходов яв­ляется исчерпывающим. Страховые взносы, уплачиваемые индивиду­альными предпринимателями за свое страхование, в данном перечне не поименованы, в силу чего индивидуальные предприниматели, при­меняющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в ка­честве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на виличину расходов, не вправе учитывать в составе расходов указанные страхо­вые взносы.

При этом НК РФ налоговые вычеты для индивидуальных пред­принимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшен­ные на величину расходов, не предусмотрены.

Вариант пункта 2:

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 54Ь    НК налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников и иму­щества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от не­счастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Фе­дерации.

Вместе с тем индивидуальные предприниматели в силу статьи 6 Закона о пенсионном страховании являются страхователями не только в отношении своих работников, но и себя лично, уплачивая на основании статьи 28 Закона о пенсионном страховании за свое стра­хование страховые взносы в виде фиксированного платежа.

С учетом этого налогоплательщики – индивидуальные предпри­ниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и вы­бравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, – вправе уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за страхование своих работников, но и на сумму страховых взносов в виде фиксированного платежа, уплачи­ваемых за свое страхование.