Вопрос: ООО привлекает заемные средства. В соответствии с принятой учетной политикой предельная величина процентов, признаваемых расходом по заемным средствам для целей налогообложения прибыли, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Кредитный договор содержит условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия договора: "Кредитор имеет право в одностороннем порядке производить по своему усмотрению увеличениеуменьшение размера процентной ставки по настоящему договору". При этом в течение действия кредитного договора фактическая ставка кредитором не менялась.
Ставка рефинансирования ЦБ РФ изменилась в сторону уменьшения в течении действия налоговых обязательств.
Вправе ли ООО применять для определения расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, ставку рефинансирования, установленную на дату получения долгового обязательства?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 21.08.2007 N 1630 по вопросу исчисления в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по заемным средствам по договору, содержащему условие об изменении процентной ставки, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
В целях налогообложения прибыли под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:
в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
Учитывая, что договор займа содержит условие об изменении процентной ставки (несмотря на то, что фактически в течение срока договора она не менялась), расходы в виде процентов по договору займа в этом случае исчисляются исходя из ставки рефинансирования Банка России, действующей на дату признания расходов в виде процентов.
С.В. Разгулин