Вопрос: Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования (далее - Академия) просит Вас дать разъяснения по следующим вопросам.
Государственное образовательное учреждение финансируется из двух источников - бюджетные средства и средства от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Имеется ряд обособленных подразделений в различных субъектах Российской Федерации. Для расчета налога на прибыль организации, подлежащего зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, в соответствии со ст. 288 НК РФ доля прибыли, приходящейся на конкретное обособленное подразделение, определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по налогоплательщику.
В связи с применением Академией инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10 февраля 2006 года N 25н, возникает разница при начислении амортизации, как следствие, различная остаточная стоимость амортизируемого имущества. В налоговом учете начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию (п. 2 ст. 59 НК РФ), а в бухгалтерском учете, в соответствии с инструкцией по бюджетному учету N 25н, начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бюджетному учету (п. 40 раздела 1 части III инструкции по бюджетному учету N 25н).
При расчете средней остаточной стоимости амортизируемого имущества за отчетный (налоговый) период для распределения прибыли по обособленным подразделениям следует учитывать остаточную стоимость бюджетных основных средств и основных средств, приобретенных за счет средств от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности по данным бухгалтерского или налогового учета?
С учетом того, что в соответствии с п. 1 ст. 256 НК РФ имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности, не подлежит амортизации, при расчете средней остаточной стоимости амортизируемого имущества за отчетный (налоговый) период для распределения прибыли по обособленным подразделениям следует учитывать остаточную стоимость бюджетных основных средств каждого обособленного подразделения или первоначальную стоимость без учета амортизации?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 28.08.2007 N 1-6/673 по вопросу определения удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества и сообщает следующее.
У организации в наличии имеются основные средства, приобретенные за счет бюджетных средств, а также основные средства, приобретенные в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемые для осуществления такой деятельности.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не подлежит амортизации имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности.
Согласно пункту 2 статьи 288 НК РФ уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.
Указанные в пункте 2 статьи 288 НК РФ удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений за отчетный (налоговый) период.
Таким образом, удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества следует определять по данным налогового учета исходя из остаточной стоимости основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств, а также остаточной стоимости основных средств, приобретенных в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемых для осуществления такой деятельности.
При этом по основным средствам, приобретенным за счет бюджетных средств, числящимся в составе амортизируемого имущества, но по которым амортизация для целей налогообложения прибыли организаций не начисляется, остаточной стоимостью признается их первоначальная (восстановительная) стоимость.
С.В. Разгулин