Вопрос: ООО просит разъяснить, правильно ли мы предполагаем, что в результате заключения концессионного соглашения в сфере коммунального бизнеса учет всего имущества, переданного по концессионному соглашению концессионеру, в том числе в соответствии с п. 9 ст. 3 Закона N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях", и начисленной по нему амортизации ведется у концессионера.
В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" по концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется за свой счет создать и (или) реконструировать определенное этим соглашением недвижимое имущество (далее - объект концессионного соглашения), право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту), осуществлять деятельность с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения, а концедент обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный этим соглашением, права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности.
Кроме того, п. 9. ст. 3 Закона N 115-ФЗ установлено, что концессионным соглашением может предусматриваться предоставление концедентом во владение и в пользование концессионера имущества, принадлежащего концеденту на праве собственности, образующего единое целое с объектом концессионного соглашения и (или) предназначенного для использования по общему назначению для осуществления концессионером деятельности, предусмотренной концессионным соглашением. В этом случае концессионным соглашением устанавливаются состав и описание такого имущества, цели и срок его использования (эксплуатации) концессионером, порядок возврата такого имущества концеденту при прекращении концессионного соглашения. Концессионным соглашением могут устанавливаться обязательства концессионера в отношении такого имущества по его модернизации, замене морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным оборудованием, иному улучшению характеристик и эксплуатационных свойств такого имущества.
Пунктом 16 ст. 3 Закона N 115-ФЗ предусмотрено, что концессионером осуществляется учет объекта концессионного соглашения на отдельном балансе и производится начисление амортизации этого объекта.
В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ, амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия концессионного соглашения в порядке, установленном гл. 25 Кодекса. Пункт 1 ст. 256 НК РФ не уточняет, начисляется амортизация только по объекту концессионного соглашения или по всему амортизируемому имуществу, включая переданное в соответствии с п. 9 ст. 3 Закона N 115-ФЗ.
Просим разъяснить, осуществляется ли концессионером учет и начисление амортизации по имуществу, переданному ему в соответствии с п. 9 ст. 3 Закона N 115-ФЗ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 31.07.2007 N 25 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли имущества, переданного по концессионному соглашению, и сообщает следующее.
Согласно Федеральному закону от 21.07.05 г. N 115-ФЗ "О концессионных соглашениях" по концессионному соглашению одна сторона (концессионер) обязуется за свой счет создать и (или) реконструировать определенное этим соглашением недвижимое имущество (далее - объект концессионного соглашения), право собственности на которое принадлежит или будет принадлежать другой стороне (концеденту), осуществлять деятельность с использованием (эксплуатацией) объекта концессионного соглашения, а концедент обязуется предоставить концессионеру на срок, установленный этим соглашением, права владения и пользования объектом концессионного соглашения для осуществления указанной деятельности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций амортизируемое имущество, полученное организацией от собственника имущества в соответствии с законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия концессионного соглашения в порядке, установленном статьями 256-259 Кодекса.
Таким образом, концессионер в целях налогообложения прибыли начисляет амортизацию по каждому переданному в концессию амортизируемому имуществу на период действия концессионного соглашения и включает ее в расходы при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
С.В. Разгулин