Вопрос: ЗАО АКБ (далее - Банк), в связи с неоднозначной трактовкой отдельных статей НК РФ просит разъяснить порядок включения процентов по депозитным вкладам в расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, в следующей ситуации.
В целях дополнительного привлечения денежных средств Банк разработал и предложил новый вид вклада в рублях на один год, по условиям которого проценты выплачиваются ежеквартально по прогрессивной шкале, например, за I квартал - 8%, за II квартал - 9%, за III квартал - 10%, за IV квартал - 10,5%.
В соответствии с учетной политикой в целях налогообложения, принятой в Банке на текущий налоговый период, расходы, учитываемые по ст. 269 НК РФ, уменьшают налогооблагаемую прибыль в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза по долговым обязательствам, выраженным в валюте РФ.
Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ для определения предельного размера процентов применяется ставка рефинансирования на дату привлечения денежных средств (по долговым обязательствам, не содержащим условий об изменении процентной ставки) либо на дату признания расходов в виде процентов (по прочим долговым обязательствам).
В настоящий момент ставка рефинансирования ЦБ РФ составляет 10%, соответственно, предельная величина процентов по вкладу, которые можно учесть в целях налогообложения прибыли, составляет 11%. Как следует из примера, на момент открытия вклада ставки таковы, что Банк вправе включать в расходы при расчете налогооблагаемой базы всю сумму процентов по депозиту.
Предположим, что, соблюдая имеющуюся тенденцию, ставка рефинансирования ЦБ РФ будет снижена на 0,5%, соответственно, предельный размер процентов, который налогоплательщик вправе учитывать при исчислении налога, составит 10,45%, что ниже ставки на четвертый квартал по предлагаемому вкладу на 0,05%.
Вправе ли Банк отнести на расходы для целей налогообложения прибыли всю сумму процентов, выплачиваемых клиенту по договору банковского вклада в IV квартале, если учесть, что проценты по депозиту, во-первых, заранее зафиксированы на определенном уровне и по условиям договора изменению не подлежат, во-вторых, на момент заключения договора находятся в пределах действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза? Или сумма расхода, соответствующая 0,05% от суммы вклада, должна быть отнесена на расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли?
Ответ: В связи с вашим письмом от 13.08.2007 N 5062 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по банковским депозитным вкладам, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно пункту 11.3 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
Вместе с тем, в соответствии со статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
При этом под ставкой рефинансирования Центрального банка Российской Федерации понимается:
в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;
в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
Как следует из письма, по вкладу, привлекаемому банком, изначально условиями договора предусмотрены поквартальные изменения размера процентной ставки.
Следовательно, в данной ситуации, исходя из норм статьи 269 Кодекса, банк при определении расхода в виде процентов по банковским вкладам учитывает ставку рефинансирования Банка России, действовавшую на дату привлечения денежных средств.
С.В. Разгулин