Вопрос: Законом РФ от 11.10.1991 г. N 1738-1 "О плате за землю" (в редакции, действовавшей до 01.01.2006 г.) были предусмотрены льготы для учреждений здравоохранения при уплате земельного налога. Могло ли ЗАО КСЦ (коммерческая организация) в период действия указанного Закона, воспользоваться указанной льготой (п. 4 ст. 12) и не уплачивать земельный налог по земельному участку, предоставленному на праве постоянного (бессрочного) пользования, если:
1) акционеры ЗАО КСЦ, в т.ч. Фонд имущества профсоюзов (39,10% акций), финансируют ЗАО КСЦ путем направления всех причитающихся дивидендов на нужды санатория;
2) ЗАО КСЦ является организацией, основной вид деятельности которой - "деятельность санаторно-курортных учреждений";
3) у ЗАО КСЦ имеется лицензия на осуществление медицинской деятельности?
Позиция ЗАО КСЦ следующая.
В соответствии с п. 4 ст. 12 Закона РФ "О плате за землю" от уплаты земельного налога освобождаются: учреждения искусства, кинематографии, образования, здравоохранения, государственные и муниципальные учреждения социального обслуживания, финансируемые за счет средств соответствующих бюджетов либо за счет средств профсоюзов (за исключением курортных учреждений), детские оздоровительные учреждения независимо от источников финансирования, государственные органы охраны природы и памятников истории и культуры, а также религиозные объединения, на земле которых находятся используемые ими здания, охраняемые государством как памятники истории, культуры и архитектуры.
Налоговый кодекс РФ, как и Закон РФ "О плате за землю", не раскрывает понятие "учреждение". Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
В соответствии со ст. 14 "Основ законодательства РФ об охране здоровья граждан" (утв. ВС РФ 22.07.1993 N 5487-I) к частной системе здравоохранения относятся лечебно-профилактические и аптечные учреждения, имущество которых находится в частной собственности, а также лица, занимающиеся частной медицинской практикой и частной фармацевтической деятельностью.
В частную систему здравоохранения входят медицинские и другие организации, создаваемые и финансируемые юридическими и физическими лицами.
Учитывая изложенное, ЗАО КСЦ относится к частному лечебно-профилактическому учреждению.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 3 сентября 2007 г. N 90 по вопросу применения льготы по земельному налогу и сообщает следующее.
До 2005 года на территории г. Москвы земельный налог устанавливался в соответствии с Законом Российской Федерации от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю" (далее - Закон).
Согласно статье 1 Закона собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагались ежегодным земельным налогом. При этом основанием для установления земельного налога являлся документ, удостоверяющий право собственности, владения и пользования земельным участком (статья 15 Закона).
Пунктом 4 статьи 12 Закона от уплаты земельного налога были полностью освобождены учреждения искусства, кинематографии, образования, здравоохранения, государственные и муниципальные учреждения социального обслуживания, финансируемые за счет средств соответствующих бюджетов либо за счет средств профсоюзов (кроме курортных учреждений).
При применении вышеуказанной льготы необходимо было учитывать, прежде всего, факт отнесения организации к учреждению здравоохранения и ее финансирование за счет определенных Законом источников.
Так, согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 14 декабря 2004 г. N 447-О, медицинским учреждением признаются созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации юридические лица, имеющие лицензию на осуществление медицинской деятельности, независимо от ведомственной принадлежности и формы собственности.
В отношении определенных Законом источников финансирования необходимо отметить, что в Законе отсутствует указание на обязательность полного финансирования за счет средств соответствующих бюджетов либо за счет средств профсоюзов. В связи с этим, а также учитывая положения пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика, полагаем, что организация до 2005 года вправе была воспользоваться налоговой льготой по земельному налогу, установленной пунктом 4 статьи 12 Закона.
Одновременно сообщаем, что с 1 января 2005 года на территории г. Москвы земельный налог установлен Законом г. Москвы от 24 ноября 2004 г. N 74 "О земельном налоге" (далее - Закон N 74).
Пунктом 2 статьи 3.1 Закона N 74 от уплаты земельного налога освобождены учреждения образования, здравоохранения, культуры, социального обеспечения, физической культуры и спорта, финансируемые из федерального бюджета, бюджета города Москвы, а также за счет средств профсоюзов, в отношении земельных участков, предоставленных для оказания услуг в области образования, здравоохранения, культуры, социального обеспечения, физической культуры и спорта.
Поскольку положения вышеуказанной нормы Закона N 74 в отношении предоставления льготы по уплате земельного налога учреждениям здравоохранения, финансируемым за счет средств профсоюзов, аналогичны положениям пункта 4 статьи 12 ранее действовавшего Закона, полагаем, что в этом случае применение данной льготы также не зависит от способа финансирования учреждения (полное или частичное финансирование).
Вместе с тем отмечаем, что на основании пункта 2 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах дают финансовые органы субъектов Российской Федерации.
С.В. Разгулин