Вопрос: ЗАО занимается производством, хранением и поставкой произведенной спиртосодержащей продукции: морсов спиртованных, настоев спиртованных, соков плодово-ягодных спиртованных, концентрированных основ, спиртов ароматных. ЗАО имеет лицензию на производство указанной спиртосодержащей продукции и является плательщиком акцизов.
Просим дать разъяснения по порядку применения статей 200, 201 главы 22, статьи 254 главы 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ) в связи с вступлением в силу приказа от 14.06.07 г. N 323 "Об утверждении норм естественной убыли", изданного Министерством сельского хозяйства РФ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 200 НК РФ "...вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь и (или) норм естественной убыли, утвержденных федеральным органом исполнительной власти для соответствующей группы товаров".
Согласно пункту 7 статьи 254 Налогового кодекса РФ, в налоговом учете можно списывать в материальные расходы суммы потерь товарно-материальных ценностей:
- технологические потери при производстве и транспортировке (подп. 3 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ);
- потери при хранении и транспортировке (подп. 2 п. 7 ст. 254 Налогового кодекса РФ) в пределах норм естественной убыли.
Приказом Минсельхоза России от 14.07.2007 г. N 323 утверждены нормы естественной убыли при закупке, хранении и поставке этилового спирта (приложение N 1 к приказу), а также нормы естественной убыли при производстве спиртосодержащей продукции (приложение N 4).
Понятия "естественная убыль" Налоговый кодекс не содержит. Определение этого понятия дано Приказом Минэкономразвития России от 31.10.2003 N 95 "Об утверждении Методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли". Под естественной убылью товарно-материальных ценностей следует понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.
По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного приказа следует читать как "31.03.2003"
Согласно подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.
Суть вопроса:
1. При расчете материальных расходов по спирту, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль, а также и к вычету по акцизам, правомерно ли учитывать в составе расходов расходы в пределах норм естественной убыли согласно приказу N 323, а в части, не покрытой данными нормами, - в соответствии со ст.ст. 200 и 254 НК РФ - в объеме технологических потерь, разработанных и утвержденных на предприятии согласно технологическим инструкциям и условиям производства продукции?
2. Какими нормами расходов и убыли следует руководствоваться в том случае, если наше производство не обеспечено технологическим оборудованием, перечисленным в таблице 5 приложения N 4 к вышеназванному приказу Минсельхоза N 323 "Нормы естественной убыли этилового спирта при производстве спиртованных настоев из сушеного растительного сырья"?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 10.08.2007 N 168 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли материальных расходов в виде потерь от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товаров в пределах норм естественной убыли и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктами 2 и 3 пункта 7 статьи 254 Налогового кодекса Российской Федерации к материальным расходам в целях налогообложения прибыли относятся потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, а также технологические потери при производстве и (или) транспортировке. Технологическими потерями признаются потери при производстве и (или) транспортировке товаров (работ, услуг), обусловленные технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.
С учетом этого, организация относит к материальным расходам технологические потери при производстве спиртосодержащей продукции в пределах потерь, обусловленных технологическими особенностями производственного цикла и (или) процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья.
Каждое производство имеет технологические особенности производственного цикла или процесса транспортировки. Исходя из этих особенностей предприятие (организация) определяет нормативы образования безвозвратных отходов каждого конкретного вида сырья или материалов, используемых в производстве, которые утверждаются руководством (службой главного технолога или главного инженера производства).
Кроме того, к материальным расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли, приравниваются также потери, связанные с хранением и транспортировкой спиртосодержащей продукции в пределах норм естественной убыли, утвержденных Минсельхозом России приказом от 14.06.07 N 323.
Учитывая, что постановлением Правительства Российской Федерации от 12.11.2002 N 814 разработка норм естественной убыли возложена на соответствующие федеральные органы исполнительной власти по порядку применения данного приказа следует обратиться непосредственно в Минсельхоз России.
С.В. Разгулин