Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью с 01.01.2006 года применяет систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей в виде единого сельскохозяйственного налога.
Убедительно просим вас дать ответ на следующий вопрос:
Вправе ли организация, перешедшая на уплату ЕСХН с 01.01.2006 г., включить в 2006 году в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по ЕСХН, прямые расходы, приходящиеся на остатки готовой продукции урожая 2005 года, а также незавершенное производство под урожай 2006 года, понесенные в 2005 году и не учтенные при исчислении налога на прибыль в 2005 году?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 11.09.2007 N 207 о порядке учета расходов при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога, исходя из информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с подпунктами 4-5 пункта 6 статьи 346.6 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в редакции, действовавшей до 1 января 2007 года, расходы, осуществленные налогоплательщиками после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода налогоплательщиков на уплату единого сельскохозяйственного налога.
При этом не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в оплату расходов налогоплательщиков, если до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 Кодекса.
В связи с этим организация, перешедшая на уплату единого сельскохозяйственного налога с 1 января 2006 года, может учесть в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по указанному налогу в 2006 году, сумму прямых расходов на остаток готовой продукции на 1 января 2006 года, а также стоимость незавершенного производства под урожай 2006 года на эту же дату, при условии, что названные расходы не были учтены при исчислении налога на прибыль организаций в 2005 году.
С.В. Разгулин