Резолютивная часть постановления объявлена 01 августа 2007 года.
Постановление изготовлено в полном объеме 08 августа 2007 года.
Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего Л.П.Загараевой, судей О.В.Горбачевой, Н.И.Протас, при ведении протокола судебного заседания Т.Ю.Соловьевой, рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-8658/2007) Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску на решение Арбитражного суда Мурманской области от 23.05.07 по делу N А42-1373/2007 (судья В.Г.Бубен) по иску (заявлению) Отдела Государственной фельдъегерской службы Российской Федерации в г. Мурманске к Инспекции ФНС России по г. Мурманску, 3-е лицо - Министерство Финансов России, о признании недействительными решения и требования, при участии: от истца (заявителя) - Н.В.Пекшина, доверенность от 24.07.07; от ответчика (должника) - не явился (извещен, уведомление N 623927); от 3-го лица - не явился (извещен, уведомление N 623934),
УСТАНОВИЛ:
отдел Государственной фельдъегерской службы Российской Федерации в г. Мурманске (далее - Отдел, заявитель) обратился в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску (далее - налоговый орган, инспекция, ИФНС России по г. Мурманску, ответчик) о признании недействительными решения N 19282 от 15.12.06 и требования N 152147 от 15.12.06.
Решением суда первой инстанции от 23.05.07 требования удовлетворены.
В апелляционной жалобе ИФНС России по г. Мурманску просит решение суда отменить, принять по делу новый судебный акт, ссылаясь на неправильное применение норм материального права.
Представители Инспекции и Минфина в судебное заседание не явились, извещены. Суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие указанных представителей.
Законность и обоснованность решения проверены в апелляционном порядке.
Как следует из материалов дела, по результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 29.11.06 N 631 налоговым органом принято оспариваемое решение и направлено требование об уплате налога.
Судом установлено, что в соответствии с пунктом 1 статьи 120 Гражданского кодекса Российской Федерации заявитель является организацией, созданной приказом от 27.11.2000 N 893 Государственной Фельдъегерской службы Российской Федерации (далее - ГФС России) в соответствии с Федеральным законом "О федеральной фельдъегерской связи" для осуществления функций некоммерческого характера и финансируемой из федерального бюджета в пределах лимита бюджетных обязательств, определенного ГФС России, а также средств от доставки корреспонденции (пункт 10 "Положения" - л.д. 11).
В соответствии с Федеральным законом от 17.12.1994 N 67-ФЗ "О федеральной фельдъегерской связи" (далее - Закон N 67-ФЗ) основной задачей фельдъегерской связи является доставка отправлений особой сложности, совершенно секретных, секретных и иных служебных отправлений органов законодательной, исполнительной и судебной власти.
Выездной налоговой проверкой установлено, что Отдел Государственной фельдъегерской связи в г. Мурманске в течение 2004 и 2005 г. получал доходы от оказания юридическим лицам платных услуг по доставке корреспонденции.
Стоимость оказанных услуг, предъявленная к оплате контрагентам за 2004 год, отражена Отделом в сводной ведомости и в мемориальном ордере N 14 по дебету счета 15 "Расчеты с поставщиками, подрядчиками и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги" субсчет 153 "Расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги" с учетом налога на добавленную стоимость и по кредиту счета 40 "Доходы" субсчет 401 "Доходы будущих периодов", в сумме 4709096 рублей, в том числе НДС в сумме 717049 рублей.
Стоимость оказанных услуг, предъявленная к оплате контрагентам за 2005 год, отражена Отделом в сводной ведомости и в журнале операций расчетов с дебиторами по доходам по дебету счета 0205 "Расчеты с дебиторами по доходам" и по кредиту счета 0401 "Финансовый результат от текущей деятельности учреждения" в сумме 4215159 рублей, в том числе НДС в сумме 463360 рублей.
Инспекцией установлено, что в течение 2004 и 2005 годов Отделом не исчислялся и не уплачивался налог на прибыль с вышеуказанных сумм доходов, полученных от оказания платных услуг.
Поскольку в представленных налоговому органу налоговых декларациях за 2004 и 2005 годы Отдел не указал доходы, полученные от оказания платных услуг, исчислил налог на прибыль, равный нулю, Инспекция доначислила налог на прибыль и пени в спорных суммах, а также привлекла Отдел к ответственности в виде наложения штрафа на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации.
В 2004 году, в соответствии со статьей 12 Закона N 67-ФЗ (с учетом положений Федерального закона от 23.12.2003 N 186-ФЗ), финансирование фельдъегерской связи осуществлялось целевым порядком из федерального бюджета. Средства, полученные от доставки корреспонденции организаций на договорной основе, использовались для целей развития и укрепления материально-технической базы федеральной фельдъегерской связи, которое осуществлялось целевым назначением в порядке и по нормам, которые устанавливало Правительство Российской Федерации.
С 01 января 2005 года статьей 12 Закона N 67-ФЗ (с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 22.08.2004 N 122-ФЗ) предусматривалось, что обеспечение федеральной фельдъегерской связи является расходным обязательством Российской Федерации. Средства, полученные от доставки корреспонденции организаций на договорной основе, зачисляются в доход федерального бюджета.
Законодательство, регулирующее правоотношения в бюджетной сфере, в частности, Закон Российской Федерации от 23.12.2003 N 186-ФЗ "О Федеральном бюджете на 2004 год" и Закон Российской Федерации от 23.12.2004 N 173-ФЗ "О Федеральном бюджете на 2005 год", также предусматривало, что доходы федерального бюджета, поступающие в соответствующем году, формируются за счет доходов от оказания платных услуг, зачисляемых на счета Государственной фельдъегерской службы Российской Федерации и ее территориальных органов, - в размере 100 процентов доходов.
Таким образом, в отношении доходов, полученных Отделом в 2004 и 2005 годах от доставки корреспонденции организаций на договорной основе, действующее законодательство предусматривает механизм прямого, одноканального изъятия в федеральный бюджет полной суммы таких доходов, минуя налоговый механизм мобилизации доходов в бюджетную систему.
При этом, как указывалось выше, финансирование всех расходов федеральной фельдъегерской связи является расходным обязательством Российской Федерации. Иных источников финансирования деятельности и расходов федеральной фельдъегерской связи (включая такой источник, как предусмотренные ранее действовавшим законодательством средства, получаемые от доставки корреспонденции организаций на договорной основе) действовавшее в 2004 - 2005 г. законодательство не предусматривало.
Судом установлено, что во исполнение Закона Российской Федерации от 23.12.2003 N 186-ФЗ "О Федеральном бюджете на 2004 год" и Закона Российской Федерации от 23.12.2004 N 173-ФЗ "О Федеральном бюджете на 2005 год" все доходы, полученные в 2004 - 2005 годах от доставки корреспонденции организаций на договорной основе, Отдел перечислил в доход бюджета в полном объеме в соответствии со статьей 10 (приложение N 2) Закона Российской Федерации от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации в Российской Федерации" как доходы от платных услуг, оказываемых органами Федеральной фельдъегерской связи Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
В соответствии со статьей 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы бюджета - это денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации в распоряжение органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления.
Как следует из статьи 7 Закона от 23.12.2003 N 186-ФЗ "О федеральном бюджете на 2004 год" и статьи 7 Закона от 23.12.2004 N 173-ФЗ "О федеральном бюджете на 2005 год", доходы бюджета формируются как за счет налоговых платежей, так и от доходов, получаемых федеральными организациями от оказания платных услуг.
Поскольку статья 10 Закона Российской Федерации от 15.08.1996 N 115-ФЗ "О бюджетной классификации в Российской Федерации" включает в состав доходов бюджета как налоговые платежи, так и доходы от оказания платных услуг, суд правомерно посчитал, что заявитель не причинил ущерба бюджету, уплатив в доход бюджета денежные средства в размере 100% доходов, полученных от оказания организациям услуг по доставке корреспонденции на платной основе, в связи с чем у него не возникает обязательств по уплате налога на прибыль за 2004 и 2005 годы.
Не уплачивая налог на прибыль в 2004 и 2005 годах, заявитель руководствовался письменными разъяснениями по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данными Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 21.03.2005 N 03-03-01-02/83 (л.д. 83) и Управлением Министерства Российской Федерации по налогам и сборам Мурманской области (письмо от 21.04.2004 N 30-02-60/04366 (л.д. 17 - 18), что в силу подпункта 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса Российской Федерации является обстоятельством, исключающим вину заявителя в совершении вменяемого ему налогового правонарушения.
Министерство финансов Российской Федерации в письме от 22 февраля 2006 года N 02-05-03/366 изменило предыдущую правовую позицию и указало, что в соответствии с положениями пункта 4 статьи 41, пункта 2 статьи 42, абзаца первого статьи 43 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетным организациям, получающим доходы от оказания платных услуг, следует сначала исчислить и уплатить налог на прибыль от указанных доходов, а оставшуюся сумму в размере 100% перечислить в доход бюджета.
Однако это обстоятельство не влияет на разрешение настоящего спора, поскольку судом установлено, что в 2004 и 2005 годах заявителем своевременно перечислены 100% доходов, полученных от оказания платных услуг, в доходы бюджета.
Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции находит, что при рассмотрении спора суд первой инстанции применил нормы материального и процессуального права в соответствии с установленными по делу обстоятельствами и имеющимися в деле доказательствами, в связи с чем обжалуемый судебный акт отмене не подлежит.
На основании изложенного и руководствуясь статьями 269 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд
ПОСТАНОВИЛ:
решение Арбитражного суда Мурманской области от 23.05.07 по делу N А42-1373/07 оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Председательствующий
ЗАГАРАЕВА Л.П.
Судьи
ГОРБАЧЕВА О.В.
ПРОТАС Н.И.