Вопрос: Наша организация по договору бухгалтерского обслуживания ведет бухгалтерский учет организаций, основным видом деятельности которых является предоставление имущества в аренду и лизинг.
Для приобретения имущества лизинговые компании используют заемные средства, проценты по которым в целях налогообложения прибыли включаются в состав внереализационных расходов, в соответствии с пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ.
Проценты по заемным средствам, возникшие до ввода в эксплуатацию лизингового имущества, а также в период лизинга (аренды) в соответствии с п.8 ст.272 Налогового кодекса РФ включаются в состав внереализационных расходов на конец соответствующего отчетного периода.
Эти расходы, по нашему мнению, соответствуют критериям, предусмотренным п.1 ст.252 Налогового Кодекса, в частности, подтверждены договором займа, оформленным в соответствии с гражданским законодательством РФ, а также полученный займ используется в деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, проценты по займам в первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются, так как для учета этих расходов в целях исчисления прибыли установлен особый порядок.
А также в числе расходов, поименованных в п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ, проценты по займам, используемым на приобретение основных средств, не названы. Однако иное мнение высказал Минфин России в своем письме от 01.03.2007 N 03-03-06/1/140.
Просим пояснить, является ли правомерным признание для целей налогообложения прибыли расходов в виде процентов по заемным средствам в составе внереализационных на основании пп.2 п.1 ст.265 Налогового кодекса РФ, образовавшихся при приобретении имущества как до его ввода в эксплуатацию, так и в период лизинга (аренды)?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 10 апреля 2007 года N 487 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде процентов по заемным средствам, полученным на приобретение имущества, и сообщает следующее.
Главой 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрены особенности налогообложения расходов отдельных операций, в том числе расходов в виде процентов по кредитам, займам и иным долговым обязательствам.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 Кодекса в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 Кодекса.
Таким образом, расходы в виде процентов по заемным средствам, образовавшиеся при приобретении основных средств, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов.
С.В.Разгулин