Вопрос: Пользуясь правом, предоставленным ст. 21 НК РФ, общество с ограниченной ответственностью просит вас дать письменные разъяснения по следующему вопросу.
Не утрачивает ли общество с ограниченной ответственностью, применяющее упрощенную систему налогообложения, право на применение указанной упрощенной системы в случае передачи единственным участником общества более 50% доли в уставном капитале общества в закрытый паевой инвестиционный фонд?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 27 сентября 2007 г. N 4/125-07 по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Из информации, изложенной в письме, следует, что единственный учредитель организации (общества с ограниченной ответственностью), применяющей упрощенную систему налогообложения, планирует передать более 50 процентов доли в уставном капитале данной организации в закрытый паевой инвестиционный фонд.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) упрощенную систему налогообложения не вправе применять организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
Статьей 11 Кодекса установлено, что организациями признаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно пункту 1 статьи 7 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" участниками общества могут быть граждане и юридические лица. Данная норма основана на положении пункта 4 статьи 66 Гражданского кодекса Российской Федерации, которой предусмотрено, что участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере могут быть граждане и юридические лица.
Статьей 10 Федерального закона от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" установлено, что паевой инвестиционный фонд (далее - ПИФ) - это обособленный имущественный комплекс, состоящий из имущества, переданного в доверительное управление управляющей компании учредителем (учредителями) доверительного управления с условием объединения этого имущества с имуществом иных учредителей доверительного управления, и из имущества, полученного в процессе такого управления, доля в праве собственности на которое удостоверяется ценной бумагой, выдаваемой управляющей компанией. ПИФы не являются юридическими лицами.
Таким образом, в силу специфики организационно-правовой формы ПИФа (отсутствие статуса юридического лица) и учитывая, что ПИФ не является организацией, он не может являться участником общества с ограниченной ответственностью, в том числе применяющего упрощенную систему налогообложения.
Обращаем внимание, что согласно пункту 3 статьи 11 Федерального закона от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ доверительное управление ПИФом осуществляет управляющая компания путем совершения любых юридических и фактических действий в отношении составляющего его имущества, а также осуществляет все права, удостоверенные ценными бумагами, составляющими паевой инвестиционный фонд, включая право голоса по голосующим ценным бумагам.
Управляющая компания совершает сделки с имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, от своего имени, указывая при этом, что она действует в качестве доверительного управляющего.
При этом управляющая компания вправе от своего имени и в качестве доверительного управляющего выступить в качестве участника общества с ограниченной ответственностью. В случае если доля управляющей компании в обществе будет составлять более 25 процентов, то такое общество не может применять упрощенную систему налогообложения.
Н.А. Комова