Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью с 01.01.2006 года применяет систему налогообложения в виде единого сельскохозяйственного налога.
Вправе ли организация, перешедшая на уплату ЕСХН с 01.01.2006 г., включать в расходы в 2006 г., 2007 г. приобретенные и оплаченные материально-производственные запасы независимо от тoгo, списаны они в производство или нет?
Как можно списывать на расходы для ЕСХН остатки материалов на начало года, не списанные ранее в производство, но оплаченные?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 11 сентября 2007 г. N 206 по вопросу учета в целях налогообложения материальных расходов при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
Порядок признания расходов при уплате налогоплательщиком единого сельскохозяйственного налога установлен подпунктом 2 пункта 5 статьи 346.5 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Так, расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. В целях главы 26.1 Кодекса оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства налогоплательщика - приобретателя указанных товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав.
При этом материальные расходы, в том числе расходы на приобретение сырья и материалов (включая расходы на приобретение семян, рассады, саженцев и другого посадочного материала, удобрений, кормов, медикаментов, биопрепаратов и средств защиты растений), а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
Вышеизложенные положения Кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 года (статья 4 Федерального закона от 13 марта 2006 г. N 39-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.1 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2.1 Федерального закона "О внесении изменений" и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах").
Таким образом, приобретенные и оплаченные материально-производственные запасы и их остатки, не списанные на начало очередного налогового периода, подлежат учету в целях налогообложения в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения.
С.В. Разгулин