Вопрос: ЧП осуществляет предпринимательскую деятельность по сдаче в аренду имущества. До 2003 года предприниматель находился на общей системе налогообложения, начиная с 01.01.03 перешел на УСН (объект налогообложения - доходы).
Между ЧП и ОАО заключен договор энергоснабжения от 01.10.03 по которому ОАО поставляет электрическую энергию, а ЧП оплачивает ее. В ходе судебного разбирательства было установлено, что ОАО завышало тарифы и безосновательно применяло штрафные санкции, в связи с чем решением суда с 16.10.06 установлено взыскать с ОАО в пользу ЧП:
- суммы неосновательного обогащения;
- проценты за пользование денежными средствами.
В связи с вышеизложенным просим вас разъяснить, можем ли мы в данной ситуации руководствоваться письмами Министерства финансов Российской Федерации от 04.07.05 г. N 03-11-04/2/11 и от 08.02.07 N 03-11-05/24 из которых следует, что суммы возвращаемых средств, ранее перечисленных налогоплательщиком, пo своей сути не являются экономической выгодой предпринимателя, а следовательно, не учитываются в составе доходов при определении объекта налогообложения.
В нашем случае суммы неосновательного обогащения за 2003-2005 годы, это возврат неверно выставленной платы за эл. энергию и штрафных санкций, которые были оплачены в 2003-2005 гг. ЧП и не уменьшали налогооблагаемую базу, т.к. объектом налогообложения по УСН являются доходы.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу определения доходов индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.
В пользу индивидуального предпринимателя по решению суда с организации, предоставляющей последнему услуги по энергоснабжению, установлено взыскать суммы неосновательного обогащения, которые возникли в результате необоснованного завышения тарифов за электроэнергию и неправомерно взысканных штрафов, и сумм процентов за пользование чужими денежными средствами.
Согласно положениям статьи 249 Кодекса доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
Таким образом, денежные средства, поступившие индивидуальному предпринимателю в виде сумм разницы в тарифах, возвращенной энергетической организацией (суммы неосновательного обогащения), не являются по своей сути выручкой от реализации услуг, а также экономической выгодой, и, по нашему мнению, не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы, в связи с применением упрощенной системы налогообложения.
Что касается налогообложения сумм процентов за пользование чужими денежными средствами, присужденных в пользу индивидуального предпринимателя по решению суда, то согласно пункту 3 статьи 250 Кодекса внереализационными доходами признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Суммы процентов за пользование чужими денежными средствами, по сути, представляют суммы возмещения ущерба, причиненного индивидуальному предпринимателю организацией, предоставляющей услуги по энергоснабжению, вследствие необоснованного завышения тарифов на электроэнергию.
Таким образом, в силу положений пункта 3 статьи 250 Кодекса, суммы процентов за пользование чужими денежными средствами должны включаться в состав доходов при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов.
С.В. Разгулин