Вопрос: Разъясните, пожалуйста, следующую ситуацию с января 2005 г. по май 2007 г. я был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, при этом в качестве системы налогообложения была выбрана упрощенная система налогообложения (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов). С мая по июль 2007 г. деятельность в качестве ИП не осуществлялась, в налоговом органе я был снят с учета как предприниматель.
В июле 2007 г. я вновь зарегистрировался как индивидуальный предприниматель. Одновременно с подачей заявления о регистрации меня в качестве индивидуального предпринимателя было подано заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения (объектом налогообложения при этом выбраны доходы). Смена объекта налогообложения при УСН связана со сменой вида предпринимательской деятельности.
Согласно п. 2 ст. 346.13 НК РФ, вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
П. 2 ст. 346.14, выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.
Каких-либо дополнительных условий и ограничений по процедуре перехода на упрощенную систему налогообложения для данной категории налогоплательщиков Кодексом не установлено.
В связи с вышеизложенным вправе ли налоговая инспекция отказать вновь зарегистрированному индивидуальному предпринимателю перейти на УСН с объектом налогообложения - доходы, мотивируя отказ тем, что при осуществлении ранее предпринимательской деятельности данным предпринимателем применялась упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов (установленный срок в три года с момента первого перехода на УСН не прошел, однако предпринимательская деятельность прекращалась.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше письмо о возможности выбора объекта налогообложения вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателем, применяющим упрощенную систему налогообложения, при условии, что ранее до прекращения предпринимательской деятельности им использовался объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.13. Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, выданном в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 84 Кодекса. В этом случае индивидуальный предприниматель вправе применять упрощенную систему налогообложения с даты его постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
Согласно пункту 2 статьи 346.14 Кодекса выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком.
Таким образом, в случае если индивидуальный предприниматель был снят с учета в налоговом органе, в связи с прекращением предпринимательской деятельности, а затем в данном календарном году вновь зарегистрировался в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя, то он вправе выбрать объект налогообложения самостоятельно, в том числе и в виде доходов.
С.В. Разгулин