Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью является официальным дилером компании по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств. Основными видами деятельности ООО являются:
- техническое обслуживание и ремонт автомобилей;
- оптовая торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями.
В соответствии с абзацем 9 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ "услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств - платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению, "к данным услугам не относятся услуги по заправке автотранспортных средств, а также услуги по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках", подпадают под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
В соответствии с абзацем 2 пункта 22 статьи 1 Федерального закона "О внесении изменений в главы 21, 26.1, 26.2 и 26.3 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" от 17 мая 2007 года N 85-ФЗ дополнить абзац 9 статьи 346.27 после слов "услуги по заправке автотранспортных средств" словами "услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию". Это означает, что услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию подлежат налогообложению в виде налога на добавленную стоимость. Однако в соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ "услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним", не подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения).
На основании вышеизложенного прошу вас дать разъяснения, по какой системе налогообложения исчислять налог на услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию автотранспортных средств.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо от 3 сентября 2007 г. N 48 по вопросу о порядке применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении предпринимательской деятельности, связанной с предоставлением услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию автомобилей, сообщает следующее.
Согласно статье 346.26 Кодекса система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении, в частности, предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств.
Исходя из положений статьи 346.27 Кодекса к услугам по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств относятся платные услуги, оказываемые физическим лицам и организациям по перечню услуг, предусмотренному Общероссийским классификатором услуг населению.
При этом в отношении деятельности, связанной с оказанием услуг по ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств, в рамках гарантии, предоставляемой поставщиком автомобилей (продавцов, изготовителем, уполномоченной организацией и т.д.), необходимо учитывать следующее.
В соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, а также согласно Закону Российской Федерации от 7 февраля 1992 года N 2300-1 "О защите прав потребителей" услуги по проведению гарантийного ремонта товаров ненадлежащего качества оказываются потребителям бесплатно за счет поставщиков (продавцов, изготовителей, уполномоченных организаций и т.д.).
Таким образом, в целях применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, организации, осуществляющие оказание услуг по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств бесплатно за счет поставщиков (продавцов, изготовителей, уполномоченных организаций и т.д.), не признаются налогоплательщиками указанного налога.
Соответственно, если организация оказывает услуги по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств за счет организации-поставщика (затраты возмещаются организации, оказывающей услуги по ремонту и техническому обслуживанию, организацией-поставщиком), то есть данные услуги не оплачиваются потребителем, то такая деятельность не подлежит переводу на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
В случае если организация оказывает услуги по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию автотранспортных средств за плату (потребитель оплачивает предоставленные услуги) и при этом организация-поставщик не возмещает стоимость указанных работ (затраты на ремонт и техническое обслуживание автотранспорта), то такая предпринимательская деятельность подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход.
С.В. Разгулин