Вопрос: Индивидуальный предприниматель предоставляет принадлежащую ему, как физическому лицу, на праве собственности квартиру физическим лицам для временного проживания по договорам найма. Договоры найма заключены с арендодателем как с физическим лицом.
В Единый гос. реестр индивидуального предпринимателя сведения об осуществлении деятельности "Сдача внаем собственного жилого недвижимого имущества" не внесены. (Индивидуальный предприниматель осуществляет другие виды предпринимательской деятельности.)
На территории муниципального образования введена система налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию.
Признается ли индивидуальный предприниматель плательщиком ЕНВД или в данном случае доходы от сдачи внаем такого имущества подлежат налогообложению в общеустановленном порядке?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 02.07.2007 N 60 о порядке уплаты индивидуальным предпринимателем единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, в связи со сдачей в наем квартиры, находящейся в его собственности, и сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 346_26 Налогового кодекса Российской Федерации на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может быть переведена, в том числе предпринимательская деятельность по оказанию услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров.
Помещением для временного размещения и проживания является помещение, используемое для временного размещения и проживания физических лиц (квартира, комната в квартире, частный дом, коттедж (их части), гостиничный номер, комната в общежитии и другие помещения). Общая площадь помещений для временного размещения и проживания определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объекты предоставления услуг по временному размещению и проживанию (договоров купли-продажи, аренды (субаренды), технических паспортов, планов, схем, экспликаций и других документов).
Согласно пункту 1 статьи 23 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Таким образом, в случае если физическое лицо зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя и в соответствии с требованиями Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей указан вид экономической деятельности, такой как сдача внаем собственного недвижимого имущества (код 70.20.1 раздела "К" Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД), утвержденного постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст) то такой индивидуальный предприниматель подлежит переводу на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в сфере оказания услуг по временному размещению и проживанию.
В случае, если в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей у индивидуального предпринимателя не был указан вид деятельности "Сдача внаем собственного жилого недвижимого имущества", то доходы, полученные таким налогоплательщиком от сдачи внаем квартиры, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в порядке, установленном главой 23 Кодекса.
С.В.Разгулин