Вопрос: Я как индивидуальный предприниматель занимаюсь продажей населению за наличный расчет хозяйственных товаров (замки, ручной и электроинструмент, смесители и т.д.).
Моя торговая площадь соответствует условиям налогообложения по ЕНВД. Ко мне иногда обращаются бюджетные и другие организации (школы, административные и медицинские учреждения и др.) с просьбой реализовать им товар с оплатой по безналичному расчету. Товар им требуется не для предпринимательской деятельности, они согласны подтвердить это в договоре купли-продажи. Не требуется и выделение НДС. Остается неясным вопрос оформления передачи товара от продавца к покупателю.
Убедительно прошу разъяснить, каким документом в данном случае можно оформить передачу товара от продавца к покупателю, чтобы не нарушить условия налогообложения по ЕНВД у продавца и бухгалтерский учет у покупателя, т.к. оформление через товарные чеки бухгалтерии принимают только при наличных расчетах.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 04.10.07 по вопросу порядка применения положений главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в отношении розничной торговли за наличный расчет и безналичный расчет бюджетным организациям и на основании информации, изложенной в запросе, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.28 Кодекса налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог на вмененный доход, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом на вмененный доход.
В соответствии со статьей 346.27 Кодекса розничная торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
В целях главы 26.3 Кодекса к розничной торговле относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами, как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи независимо от того какой категории покупателей (физические или юридические лица) реализуются эти товары. При этом определяющим признаком договора розничной купли-продажи, в целях применения единого налога на вмененный доход, является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
Статьей 492 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) определено, что по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
К розничной торговле не относится реализация в соответствии с договорами поставки. Так, согласно статье 506 ГК РФ по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.
Таким образом, исходя из содержания статей 492 и 506 ГК РФ следует, что основным критерием, позволяющим отличить розничную торговлю от оптовой, является конечная цель использования приобретаемого покупателем товара.
Статьей 493 ГК РФ установлено, что договор розничной купли-продажи считается заключенным в надлежащей форме с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.
При этом деятельность по осуществлению торговли на основании договоров поставки независимо от формы расчета (наличной или безналичной) подлежит налогообложению в соответствии с иными налоговыми режимами.
С.В. Разгулин