Вопрос: О порядке определения налоговой базы по налогу на прибыль в отношении доходов, полученных от долевого участия в других организациях, в связи с внесением Федеральным законом от 16.05.2007 N 76-ФЗ, вступающим в силу с 01.01.2008, изменений в ст. 275 НК РФ.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, и сообщает следующее.
Федеральным законом от 16.05.2007 N 76-ФЗ "О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", вступающим в силу с 1 января 2008 г., внесены изменения в ст. 275 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), устанавливающую особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях.
В частности, с 1 января 2008 г. в соответствии с п. 2 ст. 275 Кодекса для налогоплательщиков, не указанных в п. 3 данной статьи, по доходам в виде дивидендов, за исключением указанных в п. 1 данной статьи доходов, налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных п. 2 ст. 275 Кодекса.
Если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений и по формуле, установленными п. 2 ст. 275 Кодекса.
В силу имеющейся в п. 2 ст. 275 Кодекса оговорки положения данного пункта (включая предусмотренную данным пунктом формулу определения суммы налога) не распространяются на налогоплательщиков, указанных в п. 3 ст. 275 Кодекса, а также не применяются при получении доходов в виде дивидендов, указанных в п. 1 данной статьи.
Таким образом, при определении суммы налога в порядке, предусмотренном п. 2 ст. 275 Кодекса, в расчет не принимается сумма полученных дивидендов, источником которых является иностранная организация, а также сумма дивидендов, выплачиваемых налоговым агентом иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся резидентом Российской Федерации.
Суммы налога по указанным дивидендам определяются в порядке, предусмотренном соответственно п. п. 1 и 3 ст. 275 Кодекса.
И.В.Трунин