Вопрос: Организация планирует приобретать у иностранного контрагента импортный товар для последующей реализации.
Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета и на основании п.6 ПБУ 5/01 и п.83 Методических указаний по учету МПЗ, утвержденных приказом N 119Н, организация планирует формировать покупную стоимость товаров с учетом контрактной цены, а также таможенных платежей на счете "Товары".
Правомерно ли, руководствуясь ст.320, в целях сближения бухгалтерского и налогового учетов относить к прямым расходам стоимость приобретения товаров, таможенные пошлины и сборы, а также расходы на доставку, а остальные расходы (заработная плата работников, услуги брокеров, амортизация и пр.) учитывать в налоговом учете как косвенные.
Имеет ли в этом случае организация возможность самостоятельно определять перечень прямых и косвенных расходов, руководствуясь ст.252 НК (п.4) и закрепив этот порядок в учетной политике для целей налогового учета.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо по вопросу формирования прямых и косвенных расходов торговой организации и сообщает следующее.
Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию (далее - издержки обращения) для целей налогообложения прибыли с учетом особенностей статьи 320 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с главой 25 Кодекса. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 268 настоящего Кодекса. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.
Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Кодекса, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.
Таким образом, уплаченные ввозные таможенные пошлины и сборы учитываются на основании статьи 264 Кодекса в составе косвенных расходов, уменьшающих доходы от реализации отчетного (налогового) периода с учетом положений статьи 272 Кодекса.
Вместе с тем следует учитывать предоставленное статьей 320 Кодекса право налогоплательщика, осуществляющего торговые операции, на формирование стоимости приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Следовательно, уплаченные ввозные таможенные пошлины и сборы могут быть учтены в стоимости этих товаров, если такой порядок формирования стоимости приобретения товаров предусмотрен учетной политикой для целей налогообложения прибыли.
С.В.Разгулин