Министерство финансов Российской Федерации направляет для
руководства и использования в работе копию письма от 25 сентября
2007 г. N 03-02-07/2-162/1, подготовленного в связи с неоднократными
обращениями Всероссийского института научной и технической информации
Российской академии наук (ВИНИТИ РАН) с просьбой отложить обеспечительные
меры, применяемые ИФНС России N 43 по г. Москве в отношении ВИНИТИ РАН, а
также взыскание налога на прибыль организаций, начисленного за 2004-2005
годы по доходу, полученному от сдачи в аренду недвижимого имущества,
находящегося в федеральной собственности, до рассмотрения дела по
существу и решения данного вопроса в установленном порядке, а также, до
разработки во исполнение поручения Правительства Российской Федерации от
8 июня 2007 г. N АЖ-П13-2770 механизма, обеспечивающего реализацию
положений бюджетного законодательства Российской Федерации и
законодательства о налогах и сборах в части налогообложения доходов,
получаемых бюджетными учреждениями от сдачи в аренду имущества,
находящегося в федеральной собственности и переданного им в оперативное
управление.
Вместе с тем полагаем необходимым обратить внимание на следующее.
Федеральным законом от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ внесены
принципиальные изменения в часть первую Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в отношении обеспечения исполнения
организациями, которым открыты лицевые счета в органах Федерального
казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых
счетов), обязанности по уплате налогов, сборов, соответствующих пеней и
штрафов и взыскания с этих организаций указанных платежей. Такие меры в
отношении организаций, которым открыты лицевые счета, могут применяться
только в судебном порядке.
Указанным Федеральным законом были исключены из статьи 46 Кодекса
положения о недопустимости обращения взыскания налога с бюджетных счетов
в банках (пункт 5 статьи 46 Кодекса в редакции до вступления в силу
Федерального закона от 27 июля 2006 г. N 137-ФЗ).
Одновременно в статью 45 (пункты 2 и 8) Кодекса внесены изменения,
направленные на определение перечня оснований, при наличии которых
взыскание налогов, сборов, пеней и штрафов производится в судебном
порядке. Такой порядок взыскания указанных платежей является исключением
из общих правил взыскания этих платежей, установленных статьями 46-48
Кодекса.
Поскольку в отношении организаций, которым открыты лицевые счета, в
силу пункта 2 статьи 45 Кодекса взыскание налогов, сборов, пеней и
штрафов может производиться только в судебном порядке, руководители
(заместители руководителей) налоговых органов не вправе принимать решения
о взыскании этих платежей с таких организаций в порядке, установленном
статьями 46 и 47 Кодекса.
В случае неуплаты или неполной уплаты налогов, сборов,
соответствующих пеней и штрафов указанными организациями налоговые органы
вправе предъявлять в арбитражные суды иски о взыскании недоимки, пеней и
штрафов за налоговые правонарушения (подпункт 14 пункта 1 статьи 31
Кодекса).
В соответствии с пунктом 3 статьи 105 Кодекса взыскание налоговых
санкций с организаций, которым открыты лицевые счета, производится в
порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации,
на основании вступивших в законную силу решений судов.
Исполнение судебных актов, предусматривающих обращение взыскания на
средства федерального бюджета по денежным обязательствам федеральных
бюджетных учреждений осуществляется в соответствии со статьями 242.1 и
242.3 Бюджетного кодекса Российской Федерации.
Согласно разъяснению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации, данному арбитражным судам в связи с возникшими в судебной
практике вопросами, касающимися рассмотрения арбитражными судами дел о
взыскании сумм обязательных платежей и санкций с бюджетных учреждений, а
также дел о привлечении данных организаций к административной
ответственности (пункт 1 постановления от 17 мая 2007 г. N 31), в
судебном порядке осуществляется взыскание с бюджетных учреждений
задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам за налоговые
правонарушения, поскольку применение к данным организациям установленной
статьями 46 и 47 Кодекса внесудебной процедуры взыскания по решению
налогового органа исключено абзацем четвертым пункта 2 статьи 45 Кодекса.
Кроме того, сообщается, что в Министерстве в настоящее время
разрабатывается механизм, обеспечивающий реализацию положений бюджетного
законодательства Российской Федераций и законодательства о налогах и
сборах в части налогообложения доходов, получаемых бюджетными
учреждениями от сдачи в аренду имущества, находящегося в федеральной
собственности и переданного им в оперативное управление. Впредь до
разработки такого механизма затруднено исполнение бюджетными учреждениями
самостоятельно своей обязанности по уплате налога на прибыль организаций
по указанным доходам.
Налоговые органы, действуя в пределах своей компетенции, должны
исполнять обязанности, предусмотренные Кодексом и иными федеральными
законами (пункт 3 статьи 30, пункты 1 и 2 статьи 32 Кодекса). Должностные
лица налоговых органов обязаны действовать в строгом соответствии с
Кодексом и иными федеральными законами, а также реализовывать в пределах
своей компетенции права и обязанности налоговых органов (пункты 1 и 2
статьи 33 Кодекса).
Просьба обеспечить доведение позиции Министерства по вышеуказанным
вопросам до сведения территориальных налоговых органов, а также принять
меры, направленные на обеспечение соблюдения должностными лицами
налоговых органов норм Налогового кодекса Российской Федерации и иных
федеральных законов.
С.Д. Шаталов