Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо государственного инженерно-экономического университета от 28.09.2007 N 1838 о налогообложении основных средств (зданий), находящихся в пользовании филиалов в Мурманской области и учитываемых на балансе учреждения в г. Санкт-Петербурге, и сообщает.
1. Статьей 373 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) определено, что налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются российские организации.
В соответствии со статьей 374 Налогового кодекса объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (пункт 1 статьи 375 Налогового кодекса).
Пунктом 3 статьи 5 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" установлено, что организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.
В соответствии с пунктом 1 статьи 376 Налогового кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций определяется российской организацией отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
2. Статьей 385 Налогового кодекса установлены особенности исчисления и уплаты налога в отношении объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, в соответствии с которыми организация, учитывающая на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 Налогового Кодекса, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.
Подпункт 8 пункта 1 статьи 11-1 Закона Санкт-Петербурга от 14.07.1995 N 81-11 "О налоговых льготах" (далее - Закон СПб N 81-11) установлено, что от уплаты налога на имущество организаций освобождаются организации - в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения.
Поэтому если местом нахождения образовательного учреждения (государственной регистрации организации) является г. Санкт-Петербург, то, учитывая нормы статьи 385 Налогового кодекса, организация вправе использовать налоговую льготу по налогу на имущество организаций, установленную подпункт 8 пункта 1 статьи 11-1 Закона СПб N 81-11, в отношении имущества, учтенного на балансе организации в г. Санкт-Петербурге, за исключением объектов недвижимого имущества, фактически находящихся вне местонахождения образовательного учреждения за пределами территории города Санкт-Петербурга.
3. Согласно статье 386 Налогового кодекса налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.
Поэтому налоговая декларация (расчет по авансовому платежу) по используемым филиалами образовательного учреждения основным средствам (зданиям), находящимся за пределами г. Санкт-Петербурга, представляется в соответствующий налоговый орган по месту нахождения объектов недвижимого имущества в Мурманской области.
В отношении филиалов образовательного учреждения, находящихся в Мурманской области, отмечаем, что налог, исчисленный по имуществу, учитываемому на отдельном балансе филиалов, уплачивается по месту нахождения филиалов. При этом налоговая декларация (расчет) в отношении имущества, учтенного на балансе филиалов, и объектов недвижимого имущества, фактически находящихся в Мурманской области в пользовании данных филиалов и учитываемых на балансе образовательного учреждения в г. Санкт-Петербурге, может быть представлена в порядке, установленном пунктом 1.4 Инструкции по заполнению налоговой декларации (расчета по авансовому платежу) по налогу на имущество организаций, утвержденной приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224.
И.В. Трунин