Вопрос: ОАО занимается геологоразведочными работами на территории Калининградской области. Согласно ст. 146 главы 21 НК РФ, наши работы облагаются НДС.
Также мы имеем разовые заказы на выполнение геологоразведочных работ на территории Литовской Республики. Согласно НК эти работы НДС не облагаются.
Для выполнения работ мы используем основные средства, которые были приобретены изначально для деятельности на территории РФ, и согласно НК мы по ним использовали налоговый вычет при принятии их на учет. Этими же основными средствами при наличии заказа мы выполняем работы на территории Литвы.
Просим Вас дать разъяснения: надо ли нам восстанавливать НДС по основным средствам, когда мы выполняем работы, не облагаемые НДС? Если да, то в какой пропорции?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев ваше письмо по вопросу применения вычетов по налогу на добавленную стоимость по основным средствам, используемым в отношении операций, осуществляемых как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, сообщает следующее
На основании положений статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики, осуществляющие операции, как на территории Российской Федерации, так и за ее пределами, обязаны вести раздельный учет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, используемым для осуществлении таких операций. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета указанные суммы налога вычету не подлежат и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включаются.
Кроме того, в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 указанной статьи 170 Кодекса суммы налога, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам, в порядке, предусмотренном главой 21 Кодекса, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых территория Российской Федерации не признается. Восстановление сумм налога производится в том налоговом периоде, в котором такие товары (работы, услуги) начинают использоваться налогоплательщиком для осуществления указанных операций. При этом в отношении основных средств восстановлению подлежат суммы налога в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки.
Н.А. Комова