Вопрос: Просим дать разъяснение по применению главы 25 НК РФ по исчислению налоговой базы по методу начисления по расходам в виде процентов (дисконтов) по долговым обязательствам, выраженным в иностранной валюте.
В соответствии с п. 10 ст. 272 НК РФ расходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода.
В соответствии с п. 8 ст. 272 НК РФ по договорам займа, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, расход признается и включается в состав соответствующих расходов на конец соответствующего отчетного периода.
В связи с тем, что долговые обязательства (векселя) имеют оговорку эффективного платежа в иностранной валюте и могут быть квалифицированы как валютные ценности, по этим долговым обязательствам Банк несет расходы в виде начисленных процентов (дисконтов) в иностранной валюте, при этом расходы, в соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ, признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся.
Правомерна ли следующая позиция Банка по расчету налогооблагаемой базы:
В налоговую базу отчетного (налогового) периода включается рублевый эквивалент суммы начисленных в валюте процентов (дисконтов) за тот отчетный период, за который рассчитывается НОБ, определенный по курсу Банка России на последнюю дату этого периода. При погашении долгового обязательства (векселя) на расходы доходы относится курсовая разница между эквивалентами реально понесенных расходов и расходов, признанных ранее в предыдущих налоговых периодах, либо в налоговую базу отчетного периода должна попадать разница между рублевым эквивалентом начисленного с момента выпуска векселя по дату окончания отчетного периода дисконта (процента), исчисленного по курсу ЦБ РФ на последний день отчетного периода, и расходом, ранее учтенным в предыдущих периодах?
Метод расчета налогооблагаемой базы не изменяет общую сумму расходов, понесенных Банком в виде процентов (дисконтов) по долговым обязательствам, и признаваемую в налоговом учете, но по-разному распределяет эти расходы между налоговыми периодами в случае, если дата выпуска долгового обязательства и дата его погашения приходятся на разные налоговые периоды.
Ответ: В связи с вашим письмом от 05.09.2007 N 3521 по вопросу учета для целей налогообложения прибыли сумм положительной (отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки собственных векселей банка, номинированных в иностранной валюте с оговоркой эффективности платежа, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно пункту 11.3 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращение организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных операций в Департаменте не рассматриваются.
Вместе с тем сообщаем, что порядок применения положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации в части налогообложения ценных бумаг, стоимость которых выражена в иностранной валюте, разъяснен письмом Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-02/118 "О налогообложении ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте", которое действительно и для валютных векселей.
С.В. Разгулин