Вопрос: В письме Минфина России от 11.04.2007 г. N 03-05-06-01/30 дано разъяснение о порядке налогообложения налогом на имущество фактически эксплуатируемых объектов недвижимости, которым предусматривается включение этих объектов в налогооблагаемую базу, независимо от того, поданы ли документы по ним по тем или иным причинам на государственную регистрацию или нет. В связи с этим просим разъяснить следующее:
1. Уменьшают ли налогооблагаемую базу по налогу на прибыль суммы налога на имущество, исчисленные по объектам, введенным в эксплуатацию, комплект документов которых, необходимый для представления в Государственную регистрационную палату, находится на стадии подготовки, т.е. объекты учитываются на балансовом счете 08 "Капитальные вложения"?
2. Имеет ли право общество учитывать указанные объекты в составе основных средств (б/сч 01) на основании актов ввода в эксплуатацию на отдельном субсчете "Объекты недвижимости, введенные в эксплуатацию, но не зарегистрированные (документы для госрегистрации находятся в процессе подготовки)"?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 23.07.2007 N 01-03/775 по вопросу учета налога на имущество для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК РФ.
Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата начисления налогов (сборов).
Каких-либо особенностей в отношении порядка учета расходов в виде сумм налогов для целей налогообложения прибыли организаций, помимо их начисления в установленном законодательством Российской Федерации порядке, положениями НК РФ не установлено.
Таким образом, расходы в виде сумм налога на имущество, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке по недвижимому имуществу, право собственности на которое не зарегистрировано в едином государственном реестре, но фактически эксплуатируемому организацией, организация, по нашему мнению, вправе отнести к расходам для целей налогообложения прибыли организаций.
С.В. Разгулин