Вопрос: Налоговый кодекс РФ устанавливает незакрытые перечни расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. В соответствии с пунктом 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией.
Одновременно указанной нормой приведен перечень расходов, признаваемых внереализационными, из подп. 20 пункта 1 которой следует, что к их числу могут быть отнесены любые другие, но обоснованные расходы, не указанные в данной статье, что корреспондируется положениями статьи 252 Налогового кодекса РФ. Таким образом, для отнесения в состав расходов затрат по оплате услуг необходимо доказать их экономическую обоснованность.
ОАО (далее по тексту - Банк) со сторонней организацией (далее по тексту - Консультант) был заключен договор, в рамках которого Банку были оказаны финансово-консультационные услуги по изучению (исследованию) конъюнктуры иностранного рынка, сбору информации по поиску и привлечению иностранных инвесторов, а также услуги по представлению информации о банке иностранным инвесторам (далее - представительские), способствовавшие размещению акций в рамках эмиссии по цене, выгодной для Банка.
Оказанные организацией финансово-консультационные и представительские услуги по изучению (исследованию) конъюнктуры иностранного рынка, сбору информации способствовали привлечению иностранных инвесторов и позволили значительно увеличить цену сделки, что в конечном итоге, привело к возможности использования полученных денежных средств в целях кредитования и прочих целях, направленных на получение дохода.
Таким образом, поскольку оказанные финансово-консультационные и представительские услуги способствовали в последующем получению Банком дохода в результате обращения полученных денежных средств, с учетом того, что самостоятельно Банк оказать эти услуги не мог в виду отсутствия квалифицированных специалистов в области анализа рынка иностранных инвестиций и привлечения иностранных инвесторов, следовательно, указанные услуги признаются экономически обоснованными и Банк вправе уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму понесенных расходов в соответствии с подп. 20 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.
Обращаем также внимание на то, что согласно общепризнанной банковской практике аналогичные расходы в рамках организации размещения облигаций уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Просим подтвердить обоснованность позиции ОАО.
Ответ: В связи с вашим письмом от 05.09.2007 N 4419/24 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов, связанных с оказанием сторонней организаций услуг по изучению (исследованию) конъюнктуры иностранного рынка, сбору информации по поиску и привлечению иностранных инвесторов и т.п. и обоснованности данных расходов, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно пункту 11.3 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращение организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных операций в Департаменте не рассматриваются.
Вместе с тем сообщаем, что согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Так, в соответствии с подпунктом 27 пункта 1 статьи 264 Кодекса в целях налогообложения прибыли к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, относятся расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг).
Согласно подпунктам 3 и 4 пункта 1 статьи 265 Кодекса в целях налогообложения прибыли учитываются расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг, в частности на подготовку проспекта эмиссии ценных бумаг, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, расходы, связанные с обслуживанием собственных ценных бумаг, в том числе расходы на услуги реестродержателя, депозитария, платежного агента по процентным (дивидендным) платежам, расходы, связанные с ведением реестра, предоставлением информации акционерам в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы, а также расходы, связанные с обслуживанием приобретенных налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе оплата услуг реестродержателя, депозитария, расходы, связанные с получением информации в соответствии с законодательством Российской Федерации, и другие аналогичные расходы.
Одновременно сообщаем, что согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 04.06.2007 N 320-О-П нормы, содержащиеся в абзацах втором и третьем пункта 1 статьи 252 Кодекса, не допускают их произвольного толкования, поскольку требуют установления объективной связи понесенных налогоплательщиком расходов с направленностью его деятельности на получение прибыли, причем бремя доказывания необоснованности расходов налогоплательщика возлагается на налоговые органы.
С.В. Разгулин