Вопрос: Просим вас, предоставить ООО разъяснения по следующему вопросу.
Наша компания заключает договор факторинга с банком для увеличения общей доходности бизнеса и привлечения новых клиентов. Разъясните, можно ли относить на издержки обращения в полном объеме следующие расходы:
1) комиссию за обработку реестров;
2) комиссию за финансирование;
3) комиссию за управление дебиторской задолженностью.
Так как данные услуги облагаются НДС по ставке 18%, можно ли при получении счет-фактуры от банка возместить НДС в полном объеме?
Ответ: В связи с вашим письмом от 05.09.2007 N 37 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций расходов, связанных с осуществлением факторинговых операций, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращение организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных операций в Департаменте не рассматриваются.
Вместе с тем сообщаем, что расходы по оплате услуг финансового агента по осуществлению факторинговых операций могут быть учтены в составе прочих расходов, если они связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), или в составе внереализационных расходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией, если эти услуги экономически оправданы в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода.
Так, если суммы комиссионных вознаграждений в договоре факторинга указаны в абсолютном выражении (в рублях), то такие суммы включаются в состав расходов, принимаемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, в соответствии со статьей 264 Кодекса как прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Так, например, расходы в виде фиксированного сбора за обработку каждого документа (за обработку реестров), по нашему мнению, организация должна учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, в соответствии с подпунктом 25 пункта 1 статьи 264 Кодекса как расходы на оплату услуг банка.
Другие расходы, связанные с договором факторинга, такие, как комиссия за факторинговое обслуживание (проценты от суммы счета-фактуры - за административное управление задолженностью) и комиссия за предоставление денежных средств клиенту фактором в рамках факторингового обслуживания за каждый день с момента выплаты финансирования до дня поступления соответствующих денежных средств на счета фактора (проценты от суммы финансирования) для целей налогообложения прибыли приравниваются к расходам в виде процентов по долговым обязательствам с учетом положений статьи 269 Кодекса.
С.В. Разгулин