Вопрос: Просим Вас разъяснить порядок включения в расходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль сумм амортизации по капитальным вложениям в арендованные объекты основных средств в следующей ситуации.
Банк планирует переезд, в связи с чем заключает краткосрочный договор аренды части нежилого помещения и долгосрочный договор аренды данного нежилого помещения, который подлежит государственной регистрации и будет зарегистрирован в течение полугода, после осуществления отделочных работ всеми арендаторами нежилого помещения.
В соответствии с условиями заключенных договоров аренды, банк-арендатор в течение срока действия краткосрочного договора аренды, с согласия арендодателя производит перепланировку и осуществляет неотделимые улучшения, стоимость которых не возмещается арендодателем. В течение полугода будет зарегистрирован и вступит в действие долгосрочный договор аренды данного нежилого помещения.
Исходя из принципа экономической целесообразности и обоснованности понесенных банком расходов (ст. 252 НК РФ), имеет ли право банк продолжать начислять амортизацию по капитальным вложениям в арендованный объект основных средств и включать суммы амортизации в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль (п. 1 ст. 258 НК РФ), в случае осуществления данных расходов в период действия краткосрочного договора аренды нежилого помещения и дальнейшей эксплуатации этого же нежилого помещения по долгосрочному договору аренды?
Ответ: В связи с вашим письмом от 05.09.2007 N 3-01/468 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов в виде амортизационных отчислений по неотделимым улучшениям в арендованное имущество, Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает, что согласно пункту 11.4 Регламента Минфина России, утвержденного приказом Минфина России от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.
Вместе с тем, сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в целях налогообложения прибыли организаций амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.
В соответствии с пунктом 2 статьи 259 Кодекса начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, у арендатора - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию.
Арендатор начисляет амортизацию капитальных вложений в форме неотделимых улучшений в арендованное имущество в течение всего периода аренды помещения.
При этом следует иметь в виду, что амортизируются только те неотделимые улучшения в арендованное имущество, которые носят капитальный характер, т.е. связаны с реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением имущества. Если расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие затраты единовременно учитываются в составе прочих расходов как расходы на ремонт согласно статье 260 Кодекса.
С.В. Разгулин